捐赠支出的会计处理会1002侯丹丹、秦梦萦、戴梦丹、马锐.pptVIP

捐赠支出的会计账务处理 对外捐赠表现为无偿将自己的财产送给相关利益人，捐赠资产包括现金资产和非现金资产。在捐赠业务发生时，会计上按照实际捐出资产的账面价值和应该支付的相关税费合计计入当期的“营业外支出”，抵减当期会计利润。因为捐赠行为不会引起所有者权益增加，仅仅表现为企业经济利益的流出，所以会计核算中不确认收益的实现。 1.捐赠的是货物、劳务时，不论是自产的、委托加工的还是外购的，均视同销售计算增值税。 2.捐赠的是自产的应税消费品要视同销售，计算消费税。 　3.捐赠的是土地使用权、不动产时，要视同销售计算营业税。 　4.在计算所得税时，捐赠支出受三个方面限制：捐赠途径、捐赠对象、捐赠金额。 《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括： 1.救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； 2.教育、科学、文化、卫生、体育事业； 3.环境保护、社会公共设施建设； 4.促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 注：纳税人直接向受赠人的捐赠不允许抵扣。 一、情况： 照现行税法： 企业的公益性、救济性的捐赠可以在应纳税所得额3%（金融、 保险业为1.5%）的限额内予以抵扣。 向“红十字事业”、福利性、非盈利性的老年服务机构、农村义务教育、公益性德对职业教育的资助和捐赠，符合认定条件的，可以在税前全额扣除； 向中华社会文化基金会的公益性捐赠，按10%的限额在税前扣除。 新税法后： 捐赠支出税前扣除要求，按照会计利润的12%与捐赠额孰低进行确定。不符合税法规定条件的捐赠支出均不可以税前扣除，要进行纳税调增处理。 二、处理： 。企业公益、救济性捐赠扣除限额=纳税调整后利润*3%（或5%） 企业当期实际发生的公益、救济性捐赠额未超过扣除限额的，可根据实在税前扣除；超过扣除限额的，按限额扣除。 企业所得税纳税调整额的计算公式如下： 企业所得税纳税调整额=企业实际捐赠支出总额-允许扣除的公益、救济性捐赠 某生产企业年末会计利润20万元，接着通过营业外支出发生两项捐赠支出 捐赠支出的具体情况: (1) 通过中国希望工程基金会向本地希望小学捐赠自产商品A100件，该商品每件成本50元，售价100元（不含税） （2）企业将外购的50套棉衣，直接捐赠给当地福利院，该买棉衣每套100元。 （1）捐赠自产商品应视同销售，应交的流转税包括： 增值税=100*100*17%=1700 消费税=100*100*5%=500 会计处理如下： 　借：营业外支出 11750 　 贷：库存商品 100*100=10000 　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）1700 　　　　　　　 ——消费税 500 （2）外购货物（棉衣）用于捐赠也视同销售 增值税=50*100*17%=85 会计处理如下： 借：营业外支出 5085 　 贷：库存商品 50*100=5000 　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）85 方法一： 企业实际的捐赠支出= 11750+ 5085=16835 其中符合条件的捐赠支出=16835-5085=11750 企业实际的会计利润=200000-2200-85=17715 捐赠扣除限额=17715*12%=2125.8 纳税调增=11750-2125.8=9624.2 企业所得税纳税调整=9624.2+5085=14709.2 方法二： 企业所得税纳税调整额=企业实际的捐赠支出-捐赠扣除限额=16835- 2125.8=14709.2