第六章_关税法.doc

第6章 关税（tariff）一、主要内容及重难点概述 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 主要内容：关税的征税对象与纳税义务人、进出口税则、关税完税价格、应纳税额的计算、税收优惠及征收管理。 关税在以往的考试中占有比较大的比重，经常与增值税、消费税综合在一起考计算题，在客观题中也有一定数量的题目，计算的内容主要涉及对货物――贸易性商品的征税。关税在征管方面不适用《税收征收管理法》，与税务机关征收的税不同，往往考试容易涉及。本章属于重要章节。 本章的重难点有：（1）关税完税价格；（2）税收优惠；（3）征收管理。二、本章考核目标和学习建议 关税的考点主要集中在进口完税价格确定（到岸价格组成、特殊进口）、出口完税价格确定、税率、减免税、征收管理（滞纳金、退还、追征补征）等方面。所以，学习本章内容时重点要注意掌握完税价格的确定、减免税和关税的征管几个方面的内容。 掌握：关税完税价格；关税的征收管理。 熟悉：关税的征税对象与纳税义务人；进出口税则；应纳税额的计算；税收优惠。 三、近五年试题分析 本章以客观题为主，在计算题和综合题中也有所体现。题量比较均衡一般是3道，分值在3－4分。 6.1关税基本原理 关税的概念：关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。税境国境关税政策的调整一般可分为自主性调整和具有外部约束的调整，我国入世以前的关税政策调整主要是以自主性为基本特征的，加入WTO以后，我国关税的调整明显地表现出“非自主性”，也就是说，关税政策的制定必须符合WTO各项协议的要求。 关税分类1.按征收对象划分，有进口税(Import Duties)、出口税(Export Duties)和过境税(Transit Duties)。 2.按征收目的划分，有财政关税（Revenue tariff）和保护关税（Protective tariff）。 3.按计征方式划分，有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税。4.按税率制定划分，有自主关税和协定关税。5.按差别待遇和特定的实施情况划分，有进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。 关税的计税方法多样，分别采用从价定率征收、从量定额征收和复合关税征收的方法，采用了比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式。 关税分类分类依据 具体种类 1.按征收对象划分 进口税、出口税和过境税（通过税，已基本废除） 2.按征收目的划分 财政关税（收入关税）和保护关税 3.按计征方式划分 从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税* 4.按税率制定划分 自主关税（国定关税）和协定关税。 5.按差别待遇和特定的实施情况划分 进口附加税（主要有反补贴税和反倾销税）、差价税（差额税）、特惠税（优惠税）和普遍优惠制 6.2征税对象与纳税义务人 I．考点分析 关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品。货物指贸易性商品，物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带和进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 关税纳税人比较特殊：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人为关税的纳税义务人。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。 II．典型例题 【多项选择题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（ ）。 A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人答案：AC。 6.3 进出口税则 I．考点分析 进出口税则指一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 在我国入世后，自02年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。我国出口税则为一栏税率表，即出口税率。 税率计征办法:我国对进口商品基本上都实行从价税，即以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。 为维护我国的经济利益，在某些特定情况下，我国还开征特别关税。特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。 II．典型例题 【2007单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ）。 A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税 B.溢卸进口货物事后确定需