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第三章 税收法律制度 ☆复习方向 本章内容务必从学以致用的角度来对待，无论对考试还是对今后的工作本章都具有非常重要的 指导意义。冲刺阶段大家更需重视对 税法基本概念及基本计算的掌握。 ☆考点总结 表一、税收 特 征 强制性、 无偿性（核心）、固定性 分 类 征税对象 流转税 增值税、消费税、营业税、关税 所得税 企业所得税、个人所得税 财产税 房产税、车船税、船舶吨税 资源税 资源税、土地增值税、城镇土地使用税 行为税 印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税 征收管理分工体系 工商 税类 绝大多数 关税类 进出口关税；进口环节的增值税、消费税和船舶吨税 征收和收入支配权限 中央税 海关负责征收的税种；消费税；车辆购置税 地方税 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车 船使用税、契税 中央地方 共享 增值税、所得税、资源税、印花税、营业税、城市维护建 设税 计税标准 从价税 增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等 从量税 车船税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等 复合税 消费税中的卷烟和白酒 【说明】各地对税种归类仁者见仁，如城镇土地使用税有的归类为财产税，有的归类 为资源税，请按本地教材掌握 表二、税法 分类 功能作用 实体法 《中华人民共和国企业所得税法》等 程序法 《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》 主权国家行使 税收管辖权 国内税法 国际税法 外国税法 级次 法律 XX 法 行政法规 XX 条例，XX 暂行条例 行政规章和规范性文件 XX 办法，XX 暂行条例实施细则 构成 要素 征税人 主要包括税务机关、海关 ★纳税人 依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、 法人和其他组织 税目 征税对象的具体化（列举法、概括法） ★税率（★） 计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志 形式：比例税率、定额税率、累进税率 累进税率：全额累进税率、 超额累进税率（个人所得税 中的工资薪金所得）、超率累进税率（土地增值税） 计税依据 分类：从价计征、从量计征、复合计征 （1）从价计征：应纳税额=销售额×比例税率 （2）从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率 （3）复合计征：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量 ×定额税率 纳税环节 流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税 纳税期限 按期纳税；按次纳税；按期预缴、年终汇算清缴 纳税地点 根据各个税种纳税对象的纳税环节，有利于税款的源泉 控制 减免税 区分减税和免税 起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征， 到了也不征，只有超过了才只对超过的部分征） 法律责任 对违法国家税法规定的行为人采取的处罚措施 表三、增值税纳税人 分类 标准 特殊情况 计税规定 小规模纳税人 生产型≤50 万 非生产型≤80万 提供应税服务≤ 500 万 （1）个人（非个体户） （2）非企业性单位 （3）不经常发生应税行为的企业 【注意】（1）为必须（2）（3） 可选择 简易征税 不得使用增值税专用发票 （可 以到税务机关代开） 一般纳税人 超过小规模纳税 人认定标准 小规模纳税人会计核算健全， 可以申请认定为一般纳税人 执行税款抵扣制 【注意】除国家税务总局另有规定外， 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规 模纳税人 表四、增值税征税范围 一般 范围 销售及进 口货物 货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体 提供应税 劳务 包括“加工、修理修配劳务” 提供应税 服务 运输 包括“铁路运输”在内全部“叛变” 邮政 除“邮政储蓄”外全部“叛变” 部分现代服务业 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、 “有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务 视同 销售 （1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送 （4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售 （5）“购进”的货物只有“对外”才视同销售 对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费 对外行为：投资、分配股利、无偿赠送 【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别 混合 销售 “一项” 销售行为 增值税混合 销售 缴增值税 销售空调同时提供安装劳务 营业税混合 销售 缴营业税 娱乐场所销售烟、酒、饮料 兼营 “多元 化”经营 不同税种 兼营 分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定” 商场经营美食城 不同税目兼 营（混业经营） 分