第六章销售与收款循环审计讲解.ppt

资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 账面金额 回函金额 差额 回函方式 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 审计说明： （3）D3：回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 （4）E1：未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求： 1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。 2.针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。 1.资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有： （1）国外客户应收账款20×8年12月31美元2046万元，未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算。 （2）20×7年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比20×8年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。 答 案 审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否存在不当之处 理由 改进建议 （1） 是 未对被审计单位资产负债表后是否真实收到2616万元货款进行追查。 结合货币资金审计，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收客户A的2616万元货款。 （2） 是 未向B公司进一步函证。 应当向B公司再次函证，询证B公司于20×9年1月5日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。 （3） 是 未向C公司获取询证函回函原件。 C公司直接传真至会计师事务所后，还应当要求将原件寄回到会计师事务所。 （4） 是 未再次向E公司实施函证。 应再次向E公司实施函证 1.丁功民的要求董博将每股的利润做到0．8元。 2.董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。 3.董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。 4.董博伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。 5.董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。 6.除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票290份，价税合计22 145．6594万元，涉及税款3764．7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500万元。 7.2001年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款1．5亿元打入天津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中1．25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。 练习题： 3.【答案】A 【解析】 销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。此外，由于客户订购单也是来自外部的引发销售交易的文件之一，有时也能为有关销售交易的“发生”认定提供补充凭据。选项A正确。 4.【答案】B 【解析】 选项A，应当是信用部门进行赊销审批；选项C，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较；选项D，设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，该控制与应收账款的“计价和分摊”认定直接相关。 1. 【答案】ABD 【解析】编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离，选项A错误；销售人员应当避免接触销货现款，选项B错误；谈判人员至少两人以上，并与订立合同的人员相分离，选项C正确；企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据