第十一章销售与收款循环讲解.ppt

三、销售与收款循环的主要活动与凭证 第二节 销售与收款循环控制测试 1. 一般控制测试： 职责划分 交易授权 凭证与记录 控制资产接触与记录使用 独立稽核 2. 销售循环中的内部控制测试的具体应用： 适当职责划分 正确授权审批 充分的凭证和记录、凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程序 销售交易的内部控制 1．销售与收款业务的不相容职务，不得由同一部门或个人处理销售收款业务的全过程。 （1）订单的接受与赊销的批准； （2）销售合同的订立与审批； （3）销售与发货； （4）实物财产保管与会计记录； （5）收款审批与执行。 不相容职务还可以具体表述为 （1）办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立； （2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判； （3）谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； （4）销售与赊销政策等信用批准相分离； （5）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； （6）填制发票人员不能同时担任发票复核工作； （7）发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运工作； （8）办理退货验收的工作人员不能负责退货记账工作； （9）销售人员应当避免接触销货现款； （10）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准； （11）应收账款的记账人员不能兼任应收账款的核查工作； （12）应收账款的记账人员与现金保管工作要分离。 收入交易和余额存在的固有风险可能包括： 1．管理层对收入造假的偏好和动因。 2．收入的复杂性。 3．管理层凌驾于控制之上的风险。 4．采用不正确的收入截止。 5．低估应收账款坏账准备的压力 收入交易和余额存在的固有风险可能包括： 6．舞弊和盗窃的风险 7．款项无法收回的风险。 8．发生错误的风险。 9． 隐瞒盗窃的风险。 10．债务保理。 3、分析性复核 将本期与上期的主营业务收入进行比较 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 计算本期重要产品的毛利率 计算重要客户的销售额及其产品毛利率 6、审查销售折扣、折让与退回的正确性 [例4]审计人员在审查某被审计单位的销货发票时，发现有一笔销售给外地企业的商品，所给予的销货折让达16万元，经过进一步的追查证实，该销售的商品既不是过时商品，也没有质量和规格的问题，而是这家客户主要是依靠该企业提供的产品开展业务，关系十分密切。双方约定给予的销货折让必须返回。该企业则把客户返回的16万元的折让款列入小金库，供不正当开支之用。这种虚构销货折让的行为，不仅是偷漏增值税，所得税的非法行为，还属违反财政，银行等财经法纪的行为。 7、审查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 被审计单位应说明当期确认的下列各项收入的金额 销售商品的收入 提供劳务收入 利息收入 使用费收入 本期分期收款确认的收入 答案： 对于情况（1）如果由于发生了销售退回，注册会计师应当检查相关凭证予以确认。但如果2003年1月15日处在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成本。但如果被审计单位没有销售退回等相关原始凭证，注册会计师应当慎重，实施追加审计程序判断是否是虚构收入 对于情况（2）如果检查销售合同发现采用到岸价格，虽然2002年12月发出商品并开具发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，所以不能确认为2002年收入应建议华兴公司作红字分录冲销 对于情况（3）如果注册会计师检查销售合同，发票及其运货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为2002年度发生的，相应调整会计报表 2、注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（ ）（2000） A、年底应收账款的真实性 B、是否存在过多的销货折扣 C、销货业务的入账时间是否正确 D、销货退回是否经过核准 答案：C 解析：截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当期间，以及是否存在跨期事项而实施的实质性测试程序，这与C的内容一致 9、如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行最有效的交易实质性测试程序是（ ） A、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 B、将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对 C、将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对 D、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 B 解析：A主要是针对未曾发货却已将销售业务入账，C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序，D属于完整性的测试程序，针对向虚构的顾客发货并作为销货业务