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第4章 职业道德 学习目标 区分道德行为和不道德行为； 利用道德框架解决道德两难问题； 解释道德行为对会计职业的重要性； 掌握中国注册会计师职业道德基本原则； 熟悉中国注册会计师职业道德概念框架 什么是道德 道德的需要 为什么人们会有不道德行为 道德困境 2007年11月至2011年9月间，北京人廖丹为给患尿毒症的妻子治病，在北京医院使用伪造的收费单，骗取医药费17.2万余元。2012年2月21日，其被警方控制后取保。 　　廖丹说自己犯法是因为吃低保的家庭根本供不起妻子每月5000多元的医药费。据介绍，因廖丹伪造的单据仿真度很高，故4年里无人发现，北京医院在收费改革过程中对账时才发现大窟窿。 什么是道德 不道德行为的合理化 人人都这样做； 只要合法，就符合道德； 被发现的可能性及其后果 解决道德困境P66 左右为难 职业界对道德行为的特殊需要 任何职业都需要为其服务质量取得“公众信任”，而不管具体由哪个职业个体提供这种服务；职业服务的复杂性使服务接受者评价执业质量是不现实的，需要高水准职业道德对从业人员进行约束。 会计师事务所与其他职业的区别 审计悖论：受益人（会计报表受益人）不支付审计费用； 付费人是被审计单位管理层（即会计报表编制人） 我国的职业道德基本原则 一、诚信 　　1、诚信原则的要求 诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 2、发生牵连 发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。 比如，注册会计师如果在其审计报告上签名则表明其余审计报告包含的信息发生牵连。 我国的职业道德基本原则 　如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连： 　　(1)含有重大虚假或误导性陈述; 　　(2)含有缺乏充分依据的陈述或信息; 　　(3)存在遗漏或含糊其辞的信息。 如果注意到已于有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。 练习： 1、A注册会计师是甲公司2011年财务报表审计项目合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时发现甲公司提供的审计前财务报表中存在与关联方之间虚构销售行为（注册会计师已经识别了舞弊嫌疑或舞弊事实，可以视为已与有问题的信息发生牵连）。按照诚信原则，A注册会计师应当采取措施予以消除，这些措施可能包括（ ） A.要求甲公司财务报表责任方修改有问题信息 B.要求甲公司财务报表责任方调整有问题信息 C.出具否定意见审计报告 D.解除甲公司2011年财务报表审计业务约定 二、独立性1、独立性的内涵 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。 （1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； （2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。 2、独立性原则总体要求 （1）在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 （2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 三、客观和公正　　客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害自己的职业判断。　　注意：　　如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。 四、专业胜任能力和应有的关注　　（一）专业胜任能力　　会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。　　注意：　　第一，不应承接不能胜任的业务；　　第二，胜任能力包括获取和保持；　　第三，利用专家工作。 （二）应有的关注　　应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。　　 职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层