高级会计 第一二章 课件doc.docVIP

第一章 企业合并会计 一、企业合并的含义 企业合并 ：是指将两个或两个以上单独的企业 合并形成一个报告主体的 交易或事项。 二、企业合并的分类 （一）按合并双方在合并前后之间的关系分类：1、同一控制下的企业合并2、非同一控制的企业合并 4）合并日-购买日的确定：指合并方（或购买方）实际取得被合并方控制权的日期。即被合并方的净资产或决策权转移给合并方的日期。 同一控制下称为“合并日”； 非同一控制下称为“购买日”。 二）按合并后主体的法律形式不同分类（即合并形式）：1、吸收合并（亦称兼并）2、新设合并（创立合并）3、控股合并 三、企业合并的会计处理方法 权益结合法，是指参与合并的双方或多方，出于自愿原则，为了共同分担合并主体的风险和利益，而实行的一种股权联合。 2、权益结合法的原理（核算要点） （1）确定入账价值。按被合并方净资产账面价值的份额，作为合并方取得的净资产或股权投资入账。 （2）调整股东权益。合并对价与取得被合并方净资产的差额，调整资本公积；不够冲减的，冲减留存收益。（权益法下合并对价：支付的现金及其他资产账面价、发行股票面值） （3）不确认商誉。合并差额调整股东权益。 （4）合并留存收益。合并方应按入股比例将被合并方留存收益并入本企业的留存收益；而不构成合并方的投资成本。 （5）合并费用的处理。合并费用确认为当期费用。例 (三）购买法 购买法是指一个企业通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，取得另一个企业的净资产和经营控制权。 2、购买法原理（核算要点） （1）确定入账价值。合并对价和取得的净资产或股权均按公允价值入账。 （2）确定购买成本。 =支付的现金或其他资产、承担债务、发行股票的公允价值 + 购买的直接费用 （3）确定被购买方净资产公允价（=资产公允价–负债公允价） （4）确认商誉。 购买成本与取得的被购买方净资产公允价值（份额）：1）大于差额：吸收合并和新设合并下，确认为商誉； 控股合并 下， 合并商誉计入股权投资成本，不确认商誉。2）小于差额计入当期损益。 四）权益结合法和购买法的比较 项 目 权 益 结 合 法 购 买 法 合并实质 属于股权联合 属于交易行为 入账价值 按账面价值 按公允价值（支付商品视同销售） 合并商誉 不存在商誉 吸收与新设合并成本大于被合并方可辨认净资产公允价作为商誉 股东权益 合并对价与取得被合并方净资产之差额、调整股东权益 按被合并方可辨认净资产公允价入账，不存在调整股东权益 留存收益 被合并方留存收益并入合并方报表 被合并方留存收益作为购买成本、不纳入合并方报表 合并费用 直接费用计入当期费用 直接费用计入购买成本 适用范围 适用同一控制下合并 适用非同一控制下合并 合并费用的处理原则 1、直接费用（审计费、评估费、直接费用计入购买成本法律服务费、咨询费…）：权益法下，计入当期损益（管理费用）；购买法下，计入合并成本。 2、间接费用（手续费、佣金…）：权益法下，抵减溢价收入，不足冲减的，冲减留存收益；购买法下，抵减溢价收入（冲减资本公积）。 3、发行债券相关手续费，计入债券的成本。 四、同一控制下企业合并的会计处理 （一）会计处理基本要点--采用权益法 1、吸收合并：按取得被合并方的资产和负债的原账面价入账。 2、控股合并：按取得被合并方净资产账面价值的份额作为长期股权投资入账。差额，调整资本公积；不足冲减的，则调减留存收益。合并对价：支付的资产按账面价；发行股票按面值作为股本。 3、被合并方的留存收益：合并方按取得的份额并入合并报表。 4、合并费用：直接费用计入当期费用；发行权益性证券的费用抵减溢价收入；发行债券费用计入债务成本。 五、非同一控制下企业合并的会计处理 （一）会计处理基本要点--采用购买法 1、吸收合并：取得的资产和负债，按公允价入账。 2、控股合并：按合并成本作为初始长期股权投资成本。 3、合并对价：按公允价入账。支付商品的公允价视同销售处理，按公允价确认营业收入； 发行股票面值作为股本，公允价与面值之差额计入资本公积。 4、合并成本：=合并对价的公允价+合并费用*+预计负债* *合并费用：直接费用计入合并成本；发行债券和承担债务的费用计入债务的初始计量金额；发行权益性证券的费用抵减发行收入。 5、处理二个差额： （1）合并成本与取得可辨认净资产公允价之差额，大于差额作为商誉*；小于差额作为损益。*吸收和新设合并下确认商誉；控股合并下计入初始投资成本。 （2）合并成本的公允价 与其账面价之差额，计入当期损益。 6、商誉处理： （1）吸收和新设合并下，合并差额确认商誉，并在合并方的单独资产负债表中列示。 （2）控股合并下，合并差额计入长期股权投资的初始投