第2-2章 混合成本分解课件精品.ppt

第四节 混合成本分解 历史成本法 账户分析法 工程分析法 * 一、历史成本法 历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。 * 开始 搜集历史资料 筛选资料 数据处理 调整分析结果 输出分 析结果 结束 注意数据的相关性和代表性 分组排序，排除偶然因素 定性定量分析 根据未来因素变动趋势进行适当调整 作为预测决策规划控制的参数 历史成本法的程序及注意事项 * 高低点法(high-low points method) 又称为两点发，基本做法是以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量(即单位业务量的变动成本额)，进而确定混合成本中的固定成本部分a和变动成本部分b。 * （1）选择高低点坐标——选点； 高低点的选择应当以业务量的高低为依据 高点坐标：（最高的业务量，同期成本） 低点坐标：（最低的业务量，同期成本） 高低点法的程序 * 高低点法的程序 （2）利用公式（1）求b值； b的经济意义取决于分析对象的内容： 若分析对象是总成本，则b为单位变动成本； 若分析对象是混合成本，则b为混合成本中变动部分的单位额。 （1） * 高低点法的程序 （3）利用公式求a值； （4）将a和b的值代入y=a+bx。 （2） a ＝高点成本－b×高点业务量＝ y高－ bx高 ＝低点成本－b×低点业务量＝ y低－ bx低 （3） a的经济意义取决于分析对象的内容： 若分析对象是总成本，则a为固定成本； 若分析对象是混合成本，则a为混合成本中的固定部分。 * a 0 x 业务量（件） y 成本（元） xh yh y=a+bx xl yl Δy= yh - yl Δx= xh - xl β b =tgβ= Δy Δx β 高低点法的数学原理 * 高低点法例题 【例题1】甲企业2009年上半年各月的A产品产量与制造费用的历史资料见下表： 月份 产量(件) 制造费用(元) 1 400 100 000 2 500 110 000 3 600 125 000 4 625 130 000 5 800 150 000 6 750 150 000 要求：用高低法进行混合成本分解，并建立相应的制造费用性态模型。 * 解答：根据上述资料可断定，高点坐标为（800，150 000）；低点坐标为（400，100 000）。 Notice: 选择高低点坐标应按指标量业务量的高低为标准，而不是按因变量成本的高低来选择。 * 散布图法(scattered chart method) 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。 * a 0 x 业务量（件） y 成本（元） xp yp P （xp , yp ） y=a+bx 1.标出散布点； 2.划线； 3.读出a值； 4.任选一点； 5. 求b值； 6. 建立成本性态模型 散布图法的应用程序 * 0 x 业务量（件） y 成本（元） 散布图法的优缺点 数据有代表性存在视觉误差 * 回归直线法(liner regression method) 回归直线法运用最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线，这条通过回归分析而得到的直线就称为回归直线，它的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b，这种分解方法也就称作回归直线法。又因为回归直线可以使各观测点的数据与直线相应各点误差的平方和最小，所以这种分解方法又称为最小平方法。 * （1）列表求值； （2）计算相关系数r，并判断变量x与y之间的相关程度； （3）计算回归系数a 和b的值； （4）建立成本性态模型 回归直线法的应用程序 * 回归直线法例题 【例题2】根据