第三章 采购与付款循环审计.ppt

（一）重要程序：程序2 分析程序 案例：亿阳信通 公司主营电信行业的计算机软件开发及系统集成。2000年10月16日上市发行股票，发行价63.55元，成为当时沪深两市第一高价股，至2002年9月13日报收27.97元，跌幅56%，被专家疑为虚增固定资产。疑点如下： 1、固定资产构成异常。 公司固定资产分为四类：房屋建筑物、专用设备、运输设备、其他设备。 2000年12月31日专用设备（3.91亿元）占固定资产（4.37亿元）的90%。用友软件仅占58%。 2、固定资产与收入不配比。 1999年 专用设备4487万元 收入2.5亿元 2000年 专用设备3.91亿元 收入 4.7亿元 3、固定资产周转率较低。 2000年公司固定资产周转率 1.34次 同行业平均数 3.48次 固定资产周转率=主营业务收入/平均固定资产 （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，与上期比较。 分析：该比率过高，可能多提折旧或少计固定资产原值；过低则相反。 （2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 分析：某期该比例过高，则可能多计修理费或少计固定资产；过低则相反。 （3）分析固定资产周转率并与前期、同行比较 计算公式： 固定资产周转率 =主营业务收入/平均固定资产 分析：该比率过高，可能高估收入或低估固定资产； 该比率过低，可能低估收入或高估固定资产。 案例：亿阳信通 2000年公司固定资产周转率1.34次, 同行业平均数3.48次。 （二）重要程序：程序3 实地检查重要固定资产 （包含观察程序） 目的：确定会计记录的固定资产是否存在。 1、检查路线： （1）固定资产明细账（卡片） 实物 目的：审查固定资产的存在 （2）实物 固定资产明细账（卡片） 目的：审查固定资产入账的完整性。 2、检查重点： 本期新增加的重要固定资产 （三）重要程序：程序4 检查固定资产的所有权或控制权 （1）外购固定资产——检查采购合同和发票。 （2）房产类固定资产——检查产权证、合同、财产税单、抵押借款的还款凭证、保险单。 （3）融资租入固定资产——检查租赁合同。 （4）汽车等运输设备——检查运营证件。 （5）对受留置权限制的固定资产——结合借款等项目证实。 （四）重要程序：程序5 审查本期固定资产的增加。 检查方法： （结合其来源审查，注意计价与所有权一同审查） （1）外购：审查审批、凭证、所有权、计价、会计处理。 （2）在建工程转入：审查审批、构成、资本化利息的会计处理。 案例1：蓝田股份 虚增固定资产15亿元（水下打桩工程）。 练习：注册会计师审查永丰公司2009年固定资产项目时，发现： 1、2009年5月12日，公司购入一台价值30万元的生产设备，记账凭证后附有购货发票、运费单据等，其中含异地景点旅游费票据3万元。向有关经办人员询问，确认该费用为购入设备的外地考察费。 2、2009年1月，购入一台价值58万元的专用设备，因生产结构作较大调整，故一直闲置未用，也未入账核算。 3、2009年7月，公司接受供应商捐赠一台九成新的冶金设备，同类设备市场价为62万元，公司未入账。 要求：指出审计所发现的问题及审计调整。 （五）重要程序：程序6 审查固定资产的减少 包括：审查审批、会计处理 重点：审查固定资产减少入账的完整性。 1、业务追查法 2、账户追查法：结合“固定资产清理”账户。 （1）分析营业外收支账户 （2）分析货币资金账户 （六）重要程序：程序7 检查固定资产的后续支出 分清资本化支出和费用化支出 2009年注会考试（节选） 四、综合题 1．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。 相关资料如下： 资料二：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。 要求： （2）针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。 相关认定 是否可以获取充分、适当的审计证据（是/否） 主要实质性程序 审计路径起点 相关认定 是否可以获取充分、适当的审计证据（是/否） 主要实质性程序 审计路径起点 存在 否 实地检查期初已存在的固定资产 从期初固定资产明细账选取项目追查到实物 完