第四章 审计目标与审计程序.ppt

函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。 1〉肯定式函证要求收函单位对询问的事项无论与事实是否相符必须给予回函答复。适用于内部控制差、会计核算质量差、金额重要、疑点多等情况。 2〉否定式函证要求收函单位对询问的事项有异议时，才在限定的时间内给予复函。一般适用于内部控制好、会计核算质量高、金额小、疑点少等情况。 否定式函证不如肯定式函证可靠性高。 观察法是指审计人员实地观察被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动、内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。 适用面广，灵活性强，易发现疑问，但通常只能获得一些片面的感性资料，不足以独立形成审计判断，需要和其他方法结合使用。 3、观察法（环境证据） 例如，观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，通过盘点帐实不符，后在观察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加业务，属帐外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资，这样通过观察技术，发现帐外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据 调节法是指在审查某个项目时，由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致，通过对有关数据进行增减调节，用来证实结账日数据账实是否一致的审计方法。 4、调节法 1〉 对未达账项的调节。 2〉 对财产物资的调节。 结账日数量：盘存日盘点数量＋结账日至盘存日发出数量－结账日至盘存日收入数量 【案例分析】某企业2009年12月31日账面结存甲种材料2100千克，经审阅和核对无差错。审计人员于2010年2月10日对甲种材料进行了监盘，2010年1月1日到2月10日期间收入2 050千克，发出1 800千克。1月1日期初余额及收发数额均经审阅、核对和验算无误。2月10日监督盘存数为 2 350千克，则调节过程如下： 甲种材料结账日结存数＝2 350＋1 800－2 050＝2 100(千克) 经过调节计算，证实了甲种材料结账日实有数与结账日账面结存敢是一致的。 【案例分析】在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况： 6月30日银行存款日记账账面余额是133 750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127 000元，经查对发现以下几笔未达帐项： （1）6月29日委托银行收款125 000元，银行已入账该企业账户，收款通知单尚未送达企业； （2）6月30日该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减少存款，银行尚未入账； （3）6月30日银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知； （4）6月30日企业收到外单位转帐支票一张，计16 000元，企业收款入账，银行尚未记账； 要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多少？属于什么性质错误？6.30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？ 银行存款余额调节表 20**年6月30日 项目 金额 项目 金额 企业银行存款账面 133 750 银行对账单存款余额 127 000 加：银行已收 企业未收 12 500 加：企业已收 银行未收 16 000 …… …… …… …… 减：银行已付 企业未付 250 减：企业已付 银行未付 400 调整后存款余额 146 000 调整后存款余额 142 600 单位：元 被审计单位：** 从调节表中可以看出：错误金额为3 400元，属于企业漏记银行存款减少，虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。6月30日企业银行存款帐面的正确余额130 350元（133750-3400） 【案例分析】审计人员在审查某厂在产品时，了解到如下情况： 1） 该厂生产甲产品，开始加工时一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲产品，且在产品重量随加工程度变化而递减； 2） 6月15日经实地盘点，在产品盘存数为480公斤（加工程度为80%） 3） 6月1日至15 日甲产品完工入库1900公斤 4） 6月1日至15日领用A材料2200公斤 要求：推算5月31日在产品账面盘存数400公斤（加工程度为40%）的正确性，并由此说明其可能对会计报表项目的影响 解析： 1—15日完工产品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤） 6月15日盘存在产品耗用材料=480/0.96=500（公斤） 5月31日盘存在产品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤） 5月31日盘存在产品数量=300*0.98=294（公斤） 经审查5月31日在产品盘存数应为294公斤（加工程度为40%），而不是原账面400公斤，如果5月份生产出来