7.2+8.1+8.2+9.1(长期股权投资).ppt

（二）成本法的核算 1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。 2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益。 权益法 （一）权益法的定义及其适用范围 权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。 1.投资企业能够对被投资单位实施共同控制的长期股权投资（合营企业）。 2.投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资（联营企业）。 （二）权益法的核算 长期股权投资采用权益法核算，要解决如下会计问题： 1.初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额的处理。 2.投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生亏损（包括超额亏损）的处理。即投资损益的确定。 3.被投资单位所有者权益其他变动的处理。 4.其他综合收益的处理 （二）权益法的核算 初始投资 成本调整 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额的处理。 投资损益的确认 投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生亏损（包括分派现金股利和超额亏损）的处理。即投资损益的确定。 其他综合 收益处理 被投资单位确认的其他综合收益变动，对投资单位的影响 被投资单位所有者权益其他变动的处理 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益变动的处理。 长期股权投资采用权益法核算，要解决如下会计问题： 1.初始投资成本的调整 企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理： 如果长期股权投资的初始投资成本 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本 ＞ 差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值 ＞ 1.初始投资成本的调整（具体分录） （1）初始投资成本＞可辨认净资产公允价值份额 作为商誉，不作账务处理。 （2）初始投资成本＜可辨认净资产公允价值份额 其差额调整投资成本并计入当期损益（营业外收入） 借：长期股权投资 贷：银行存款等 借：长期股权投资 贷：营业外收入（差额） 通过“长期股权投资——投资成本”明细账户进行核算。 2.投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或分享应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，并确认为当期投资损益。 注意对被投资单位账面净利润的调整。 对被投资单位净利润的调整 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： 　　一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 　　二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额。 三是投资企业与被投资企业之间存在未实现内部交易损益时，对账面净利润的调整。 例题 甲公司于2007年1月10日购入乙公司30％的股份，购买价款为2 200万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于2007年度实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。则会计处理如下： 账面原价 已提折旧或摊销 公允 价值 乙公司预计使用年限 甲公司投资后剩余使用年限 存货 500 700 固定资产 1 200 240 1 600 20 16 无形资产 700 140 800 10 8 小计 2 400 380 3 100 例题解析 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（700－500）×80％＝160（万元） 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝1600/16－1200/20＝40（万元） 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝800/8－700/10＝30（万元） 调整后的净利润＝600－160－40－30＝370（万） 甲公司应享有的份额＝370×30％＝111（万元） 借：长期股权投资—损益调整 1 110 000 贷：投资收益 1 110 000 2.投资损益的确认 （1）被投资单位当年实现净利