营改增试点纳税人纳税申报注意事项-安徽省国家税务局.pptVIP

营改增试点纳税人纳税申报注意事项 销项税额方面 （一）企业对外提供了营改增应税服务，除非国家另有规定（如差额征税），不论是否已开票，都应按规定计提销项税。 （二）增值税是价外税，申报的销售额应为扣除销项税额以后的不含税销售额。 销项税额方面 （三）差额征税 1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 销项税额方面 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 销项税额方面 2.试点纳税人（指按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人，下同）提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至营改增试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人营改增试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。 销项税额方面 3.纳税人有差额征税项目的，必须在第一次纳税申报前，到主管国税机关办理差额征税备案登记手续。 （四）试点纳税人试点实施之日前从地税机关领购的普通发票可使用到2012年12月31日，纳税人使用该发票开具的销售收入应到主管国税机关申报缴纳增值税。 销项税额方面 （五）试点纳税人试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票），重新开具的普通发票不征收增值税。 进项税额方面 （一）必须取得合法有效的抵扣凭证才能抵扣进项税额，未取得合法抵扣凭证的支出项目不得抵扣进项税额。合法抵扣凭证包括增值税专用发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售专用发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。 进项税额方面 （二）必须是税法准予抵扣项目的进项税额才能抵扣，不得抵扣项目（如不动产、应征消费税的小汽车）的进项税额不得抵扣。 （三）取得合法有效的抵扣凭证后必须在税法规定的时限内（现为发票开具之日起180日内）按规定办理抵扣手续才能申报抵扣进项税额。 进项税额方面 （四）挂账留抵税额在申报表的处理方法 挂账留抵税额是兼有营业税改征增值税应税服务的原增值税纳税人试点实施之日前一个税款所属期（我省为2012年9月份）的期末留抵税额。根据营改增税收政策规定，上述留抵税额只能从纳税人货物和劳务的应纳税额中抵扣，不能从营改增应税服务的应纳税额中抵扣。对上述留抵税额，可按以下规定填写申报表的相关栏次。 进项税额方面 1.申报表主表第13栏“上期留抵税额”： “一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填“0”， “本年累计”栏填写2012年9月份税款所属期的增值税期末留抵税额；“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写税款所属期2012年9月份申报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物及劳务”列的“本月数”。 进项税额方面 2.申报表主表第18栏“实际抵扣税额”： “本月数”按表中所列公式计算填写；“本年累计”则将第13栏“上期留抵税额”的“本年累计”栏的数据与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较， 取二者中小的数据填写在本栏。 一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例 进项税额方面 3.申报表主表第19栏“应纳税额”按以下公式计算填写： “一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”。 进项税额方面 4.申报表主表第20栏“期末留抵税额”： “一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”按表中所列公式计算填写；“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”按以下公式计算填写： “一般货物及劳务和应税服务”列“