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审计重要性05－09－15 审计技术方法（五号令）讲座 审计署审计科研所 潘 博 （2005年7月） 概述 国家审计准则 国家审计准则体系是审计法律规范体系的组成部分，由三个层次组成： 国家审计基本准则 通用审计准则和专业审计准则 审计指南。 一号令2000年1月28日审计署发布 《国家审计基本准则》 基本准则是制定其他审计准则和审计指南的依据，是国家审计准则的总纲。 基本准则是衡量审计质量的基本尺度，即基本标准。 《国家审计基本准则》的内容 一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则等。 作业准则是编制年度审计项目计划、审计准备阶段和审计实施阶段应当遵循的行为规范。 2号令 2000年8月7日审计署发布 5个准则 《审计方案准则》《审计证据准则》《审计工作底稿准则》 《审计报告编审准则》 《审计复核准则》 3号令2001年8月1日审计署发布 审计机关《审计档案准则》等。 5号令2003年12月15日审计署发布 5个准则 《审计重要性与审计风险评价准 则》 《分析性复核准则》 《内部控制测评准则》 《审计抽样准则》 《审计事项评价准则》 2003年12月15日发布， 2004年2月1日施行。 六号令2月10日发布，4月1日试行。相互配合。  5号令的特点  第一，五个准则的共同特点是技术性极强，准则条款与技术方法有机地结合起来，是个很大的困难。 第二，技术性强，很枯燥。 第三，时间短，只能精讲。 第一讲 审计重要性 准则是重要性和审计风险，共有29条。二者联系不多，分开讲。 重要性部分2－11条，共10条。 风险评估部分，第12－26条， 共15条。  第一讲 审计重要性 一、审计重要性的概念 定义：错弊的严重程度，足以影响使用者的判断，以及审计目标的实现。 金额和性质 重要性水平 一、审计重要性的概念(二) 金额和性质 重要性水平 1．有特殊披露要求的事项 2．涉及舞弊和违法行为的事项 3．导致收益和其他报表项目逆趋势 的项目 4．不期望出现错报或漏报的项目 5．累计可能对会计报表产生重大影响 一、审计重要性的概念(三) 重要性在三个审计阶段的运用 1．审计准备阶段（三种方法） 2审计实施阶段（可容忍误差） 3．审计报告阶段  重要性概念的特征（一） 1．从报告使用者的 角度判断 2．针对会计报表 3．特定环境 重要性概念的特征（二） 4．专业判断―― 第一，凭借专业知识和专业技术经验； 第二，判断是主观分析结果，是否 正确，要有事实验证 5．与可容忍误差的关系 6．重要性水平与审计证据 成反向关系 二、报表层次重要性水平 的确定方法（准备阶段） 1．确定的步骤 2．判断的基础（关键） 总收入或总支出 资产总额 净资产或权益 税前净利润  二、报表层次重要性水平 的确定方法（二） 3．固定比率法（百分比法） 在选定判断基础之后，乘上固定百分比，作为报表层次的重要性水平。 参考数值（表一） 二、报表层次重要性水平 的确定方法（三） 4．绝对数额法－－根据专业判断，确定一个绝对数额作为重要性水平 5．变动比率法（经验数据法）－－根据以往的经验数据，确定重要性水平的方法（见表） 三、账户层次重要性水平 的确定方法 1．分配法－－重要性水平按一定 比例分配到资产负债表账户 2．不分配法 －－各账户占1／3 －－1／6 3．实例 四、重要性概念在报告 阶段的运用（一） 1．准备阶段：确定重点范围、 领域以及实质性测试的范围 和重点 2．实施阶段：确定账户层次的重要性水平，决定抽样规模 四、重要性概念在报告 阶段的运用（二） 1．报告阶段与准备阶段的重要性水平不同 －－实施方案水平低，报告水平高 －－方案预计，报告实际 2．根据汇总的错报漏报数判断，是否 超过重要性水平，决定审计意见 的类型 3．根据重要性，确定是否在审计报告中 反映或披露 * * * * *