CFO财务报表解释06.ppt

黄新建博士 huangxinjian@cqu.edu.cn CFO财务报表解释第六讲：资产负债表 一、公司资产负债表 资产负债表：反映企业投资与筹资活动(Balance Sheet: Investing Financing Activities) 资产负债表是总括反映企业在一定日期全部资产、负债和所有者权益状况的会计报表； 是一张是点报表*。 资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益*。 资产具有如下特征： 资产是过去的经济业务形成或获得的； 资产必须是归企业拥有或控制的； 资产必须能用货币计量； 资产能为企业带来未来的经济利益。 我国会计实务中，将资产按流动性分为流动资产和非流动资产(即长期资产)。 资产的种类 主要内容 财务信息的质量特征 财务报告的计量原则 历史成本会计的局限性 现值会计模型 公共部门会计 资产负债表的格式 英国：报告式：按重要性排列，重视企业长期财务实力的反映。 我国：账户式：按流动性排列，重视企业偿债能力和营运能力的反映。 英国BS形式 英国BS形式（续） 英国BS形式（续2） 中国：资产负债表内项目的分类与排列 在资产负债表中，资产和负债的项目是按流动性分类的 流动性资产－－一年之内能够转换为现金（应收账款及存货） 非流动资产－－一年之内不能够转换为现金（设备及专利权） 联合利华的模具* 中国：资产负债表样式 但各种企业的划分方式不一致； 正大养鸡场资产的案例 老虎的案例 案 例 老虎：会计？ 老虎：会计？ 老虎：资产OR费用？ 老虎：存货？ 存货的判别标准： 存货是企业在生产经营过程中为了销售或耗用而储备的物资。 老虎：固定资产？ 固定资产的判别标准： 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用年限超过1年； （3）单位价值较高。 老虎：投资？ 长期投资的判别标准: 企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 老虎：固定资产！ 入帐价值？ 折旧？ 餐费及医药费？ 小老虎？ 收益？ 报废、损毁？ 老虎：……？ 二、流动资产与长期在产品 流动资产 流动资产 存货 存货分类 P95 存货盘点(确定存货的实物量） 期末存货估价（确定存货的价值） 历史成本 现行重置成本 可变现净值 预期销售价格 成本与市价孰低法（第九号标准会计实务公告） 确定购货成本……存货发出的计价 存货的分类 长期在产品 长期合同：一项与单一重大资产的设计、制造或建设，或者服务提供有关的合同，而该合同的时间要跨越不同的会计期间。 长期在产品：长期合同在产品 会计分期的重要性 三、负债 负债 负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。 负债的一个基本特征，是企业现存的义务。 负债按其偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。 注意：医院被病人诉讼是负债吗？* 负债的种类 英美除了上述外 社会保障 递延收益 负债的计量 不超过一年用历史成本 超过一年用现行变现成本 蓝田股份* 四、租赁会计 中国和英国、IAS、FASB接轨 融资租赁遵循：实质重于形式 经营租赁和融资租赁 融资租赁 承租方的基本处理原则： 视同自有资产 租赁资产按公允价值计价 按期计提折旧 视出租方为债权人 应付租金中包含利息和本金（设备价款）两部分 出租方的基本处理原则： 不再视为自有资产 视为一项长期债权 收取的利息作为营业收入 收取的本金视为长期债权的分期清偿 五、准备 定义：时间或金额不确定的负债； 与负债的区别 计提准备的后果 计提的准备在报表中的确认 计提准备的变更 准备的使用：初始用途 准备举例：保证、大修理、自我保险、环境污染、遗弃或处置成本、重组 重组准备 准备经常用于EM 重组VS重组准备 以前滥用重组准备，12号准则目的是抑制 重组：由管理层规划和控制的程序，并在业务范围或方式出现重大变化 常见的重组 六、或有事项 1、或有事项的含义和特征 或有事项是指过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 过去交易或事项形成的 产品质量保证，未决诉讼；未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损 结果不确定性： ①、结果是否发生不确定 ②、时间或金额不确定。 结果由未来事件确定 影响结果的不确定性因素不受本企业控制。 2、或有负债 或有负债定义：包括两类： ①、潜在义务，其结果要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 ②、特殊的现时义务：履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，或金额不能可靠地计量 3、或有资产 结果很可能导致