CFO财务报表解释05.ppt

黄新建博士 huangxinjian@cqu.edu.cn CFO财务报表解释第五讲：利润表 CASE 1 1、利润表/损益表：反映企业经营成果(Income statement or Profit Loss Account: Financial performance) 利润表/损益表：反映企业在一定时期内经营情况和财务成果的报表，是一个时期报表。 电影VS照片 股本和股利 普通和优先股* 普通股分为面值及超面值 溢价发行、平价发行、折价发行 超面值在中国作为资本公积 东方锅炉“贪污案”－－对超面值部分的争议* 金拌水泥厂的案例 会计分期假设 企业经济活动有的有周期，有的没有周期* 假设所有经营活动有周期，而且一致。在中国，规定为与财政年度一致 这样处理 有利：各企业之间、企业前后期可以比较（可比） 不利：有些企业经营活动周期超过财政年度，核算有困难 某汽车修理厂承包的故事！ 对企业经营结果的计量方法 现金制或收付实现制 在销售产品或提供劳务时，以收到现金时确认为销售。而费用的计量则是以实际支付现金为标准。 企业禁止使用该种会计核算方法 举例：快餐店用现金制会计核算的结果。 应计制或称权责发生制 在销售产品或提供劳务时，就确认销售，而不是等到收到现金时才予以确认。 费用在赚取收入时就予以确认，而并不一定等到实际支付时，才予以确认。 能够较好地体现收入与费用的配比原则。 大部分企业使用应计制会计。 会计要素－－利润表的会计要素 收入的确认 一个企业执行了所有的实质性的、期望的业务，并能预期收到或已收到、能用货计量 收入的计量 收到现金或等价物时可立即按货币金领予以确认，如推迟，要作适当调整。 如坏帐准备、销售折扣与折让、销售退回等。应收账款原则上以历史成本计价。 销售折扣 折让 费用的确认 是对产生收入时的资产耗费。资产是未耗费用，费用是已耗资产。 与特定收入直接有关，立即进入成本，称之为直接费用。 如产品成本：料、工、费三大块，称之为直接成本 与间接有关，则进入期间费用，称之为间接费用。 如营销成本、财务成本、管理成本，为非直接成本。 因此，对某些支出是费用化还足资产化（会计上称之为资本化），往往有争议。 举例：渝钛白*关于费用化之争论；世通公司 收入和费用的分类 收入按照生产经营活动的性质分 费用按照企业从事生产经营活动的部分分类 恒泰芒果的广告费 折旧的方法：加速折旧*、直线、减速折旧* RD：中美* 在利润表的编制过租中，期末将对许多非外部交易进行调整： 如折旧、利息费用、无形资产、预付费用、固定资产等。正确提取，能较好地实现应计制中的配比原则，但如果不正确使用，则会成为企业盈余管理的手段。 举例说明：郑州百文1999年中报现象 厦门鳗鱼场和日本管理人员关于折旧费用之争论 应计制会计对企业核算成本相当重要，要严格分清直接成本与间接成本的关系 企业成本核算示意图 某饲料公司标准成本与管理费用的范例 利润表的结构 单步式利润表 所有收入与所有费用，支出分别加以汇总，相减得到本期净利润（税后利润）。 多步式利润表 提供中间信息。 如：毛利润，营业利润，税前利润等。 收入的分类 按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让度资产使用权收入 按经营业务的主次分： 主营业务收入 其它业务收入：转让技术、销售材料、出租包装物收入等。 利润表 英国利润表形式 英国利润表形式（续1） 英国利润表形式（续2） 上市公司盈余管理分析 经营者在一系列的会计政策（如，GAAP）中会选择那些使自己效用或公司市场价值最大化的会计政策，这就是盈余管理！ 盈余管理动机 我国上市公司盈余管理手段 会计政策、会计估计变更 八项计提：四川长虹、南通机床、纵横国际 PPE折旧：红光实业、深康佳 费用摊销：渝钛白*、厦新电子、厦华电子、恒泰芒果 资产重组：深化源 关联交易：琼民源** 资产评估和优先股：原野 股权投资：上海汽车19%VS20% 会计处理时间差异：粤海发 筹资问题：国有股减持 投资问题：四砂股份（苦儿流浪记） 英国利润表项目解释 继续经营、收购和终止经营 期间费用：销售成本、推销成本、管理费用 投资收益 利息 例外项目和非常项目 例外项目属于正常经营活动所产生； 每股收益的计算包括例外项目，而不包括非常项目。 税金 以前年度计提准备不足或过度 递延税款 会计利润与应税利润 递延税款的意义 递延税款资产 ----指企业预先缴纳税款。 递延税款负债 ----指企业推迟缴纳税款，有避税作用。 永久性差异