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第十九章 所 得 税 第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 第四节 所得税费用的确认和计量 第一节 所得税会计概述 所得税会计的目的：确定利润表中的所得税费用 一、资产负债表债务法理论基础 二、所得税会计的一般程序 一、资产负债表债务法理论基础 会计制度：《企业会计准则》（财政部，2006） 税收制度：《企业所得税法》（全国人大常委会，2007） 会计制度遵循原则：权责发生制 税收制度遵循原则：权责发生制、征管便利原则 第一条线：会计——利润总额——所得税费用 第二条线：税法——应纳税所得额——应交税费——所得税 会计与税收的差异 （一）从会计要素角度上来分： 1、资产差异 2、收入差异 3、成本费用与税前扣除的差异 4、改组业务差异 5、其他项目的差异 （二）从差异不同性质上来分： 1、永久性差异 2、暂时性差异：包括时间性差异和其他暂时性差异 3、时间性差异 注：资产负债表负债观法体现1与2这两种差异； 收益表负债观法体现1与3这两种差异 1、资产差异：资产初始计量与计税基础差异、资产价值转移方面的差异、资产减值准备差异、资产损失（永久或实质性损害的判断差异）差异。 2、收入差异：收入的概念与分类的差异、收入确认的差异、收入计量的差异、特殊销售业务的差异。 3、成本费用与税前扣除的差异：营业成本的差异、费用的差异、营业外支出的差异。 4、改组业务差异：整体资产转让、整体资产置换、合并、分立业务等。 5、其他项目的差异：弥补亏损的差异、关联方交易和会计差错更正的差异、资产负债表日后事项处理、纳税人放弃权益的税务处理等等。 1、永久性差异 指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 本期产生，不会在以后各期转回。 永久性差异出现的情形： （一） 可免税收入 ：如国债利息收入、已纳税分为的利润等 （二）不可扣除的费用或损失 ：会计上和税法上允许扣除的范围不同或允许扣除的标准不同而造成的。如：①违法经营的罚款和被没收财物的损失。②各种非救济公益性损赠和赞助支出。 ③超标的业务招待费和利息支出等等。 （三）非会计收入而税法规定作为收入征税 ：如未取得合法销售退回的凭据，而需计入计税依据的收入等。 仅存在永久性差异的情形下，税前利润±永久性差异=应纳税所得额 2、暂时性差异 指资产与负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 （一）应纳税暂时性差异：递延所得税负债 （二）可抵扣暂时性差异：递延所得税资产 特殊项目产生的暂时性差异 1．未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。 2．可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 3、时间性差异 时间性差异是指由于税法与会计在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应税利润的差异,所反映的是当期差异。 时间性差异是暂时性差异的一种。 时间性差异强调差异的形成以及差异的转回对本期所得税费用的调整。 所得税会计核算方法 应付税款法： ——将本期发生的时间性差异和永久性差异同样处理，本期所得税费用等于本期应纳税所得额与适用所得税税率计算的应缴所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额不反映在会计报表中，不符合配比原则。 纳税影响会计法：递延法、债务法 ——遵循“收入费用观”，强调历史成本计量属性和信息的可靠性，不能很好地满足信息的相关性和决策有用性的需要。强调时间性差异。 资产负债表债务法： 资产负债表观 以资产负债表为中心。 根据资产-负债=所有者权益，确认收益的变化。 收益代表净资产的增加，亏损代表净资产的减少。 全面收益观：包括已实现的收益和未实现的收益。 利润表为资产负债表的附表。 要求提高资产负债信息质量、及时计提减值准备，恰当反映资产未来经济利益，不高估资产价值，要求企业合理确认预计负债，全面发硬现时义务，不低估负债和损失。 利润和所得税费用是配比的。 资产负债表债务法和收益表债务法的共同点 采用债务法。 即本期的差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。 资产负债表债务法和收益表债务法的区别 核算观念不同 核算基础不同 核算范围不同 递延含义不同 核算的程序和方法不同 核算观念不同 资产负债表债务法从资产负债观出发,认为每一项交易或事项发生后,应首先关注其对资产负债的影响,然后再根据资产负债的变化来确认收益(或损失)。所以资产负债表债务法认为,所得税会计的首要目的应是确认并计量由于会计和税法差异给企业未来经济利益流入或流出带来的影响,将所得税核算影响