企业会计准则第19号----外币折算1.ppt

2006-8 企业会计准则第19号 ——外币折算 一、新准则的内容框架 新准则由以下五章16条组成 第一章 总则（3条）：主要规范制定准则的目的和依据、外币交易的定义、类型及适用范围。 第二章 记账本位币的确定（5条）：主要规范记账本位币的选择标准。 第三章 外币交易的会计处理（3条）：主要规范外币交易的折算方法。 第四章 外币财务报表的折算（4条）：主要规范外币财务报表的折算方法。 第五章 披露（1条）：规范在附注中披露与外币折算有关的信息。 二、新旧准则的差异比较 （一）新准则制订背景 为了全面综合地反映跨国公司整体的财务状况和经营成果，公司需要在会计期末将国外子公司的财务报表与母公司的财务报表进行合并，编制合并财务报表。 由于国外子公司的财务报表是用其所在国的货币编报的，其编报货币与母公司的编报货币不同，在编制合并报表之前需要将以外币表示的子公司报表折算为以母公司编报货币表示的报表，然后再进行合并，以满足母公司的投资者及其他信息使用者的需要，这就使得作为跨国公司编制合并财务报表前提的外币报表折算显得越发重要。 （一）新准则制订背景（续） 为了规范企业外币交易的处理及外币财务报表的折算： 从理论角度来看我国原来的外币报表折算方法虽然有一些特点，但它却与目前通行的历史成本会计计量模式发生矛盾，且不能体现出各项目实际承受的汇率风险。在我国已有研究的基础上，结合国际财务报告准则的必威体育精装版发展，为了规范企业外币交易的处理及外币财务报表的折算等，根据《企业会计准则—基本准则》，借鉴国际惯例制订了本准则。 （二）新旧准则主要差异 （二）新旧准则主要差异（续） （二）新旧准则主要差异（续） （二）新旧准则主要差异（续） 三、新准则的一些概念 1. 记账本位币与外币 外币，是企业记账本位币以外的货币。 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 2. 记账本位币选定的考虑因素 3. 选定境外经营记账本位币的考虑因素 4. 记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 5. 外币交易种类 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 种类：外币交易包括： 6. 境外经营 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 四、新准则运用举例 （一）外币交易的会计处理 我国外币交易的折算方法： 我国的《企业会计准则第19号——外币折算》所规定的“外币交易”所采用的折算方法与“货币与非货币法”的折算原理相类似。 1. 外币交易的会计处理方法 2. 即期汇率和即期汇率近似汇率 “即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。 2. 即期汇率和即期汇率近似汇率（续） 例如，以人民币买入1 000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币，银行卖出价1美元=8.15元人民币。 2. 即期汇率和即期汇率近似汇率（续） 即期汇率近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。 3. 汇兑差额的会计处理 在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行汇兑差额处理。 （1）外币货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债。 （1）外币货币性项目（续） 货币性资产包括 现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等； 货币性负债包括 应付账款、其他应付款、长期应付款等。 （1）外币货币性项目（续） 对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额； 需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。 （1）外币货币性项目（续） 资产负债表日汇兑差额的账务处理 汇兑损失 汇兑收益 　　　 （2）外币非