内蒙古财经大学会计学09收入和利润.ppt

内蒙古财经学院会计学与财务管理系 内蒙古财经大学会计学院 第十三章收入和利润 第一节 收 入 一、收入的概念和分类 二、销售商品收入 三、提供劳务收入 四、让渡资产使用权收入 一、收入的概念和分类 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。 企业因非日常活动而形成的经济利益的流入，不能确认为收入，而应该计入利得。 一、收入的概念和分类 收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入，不包括为第三方或客户代收的款项。（收入只包括本企业经济利益的总流入） 收入包括主营业务收入和其他业务收入 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认条件 （二）销售商品收入的计量方法 （三）销售商品收入的会计处理 （一）销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （一）销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购货方需要关注每项交易的实质而不是形式） 通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。比如，大多数零售交易。 某些情况，凭证或实物未交付，主要风险和报酬随之转移。 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移。 以上讲的是商品所有权上的主要风险和报酬必须转移给购货方才有可能确认收入。要注意的是，如果企业只保留有所有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他条件，则相应的收入应予确认。 （一）销售商品收入的确认条件 例1：A企业销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。 A企业此时能否确认收入？为什么？ （一）销售商品收入的确认条件 例2：A企业销售一批商品，发票账单交付买方。为到期收回货款， A企业暂时保留售出商品的法定所有权。 A企业此时能否确认收入？为什么？ 分析：A企业为到期收回货款暂时保留售出商品的法定所有权，这表明，交易中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留售出商品的法定所有权而得到相对保障，买方为了取得法定所有权，也会付款，因而认为商品主要风险和报酬已转移。其他条件符合，可确认收入。 （一）销售商品收入的确认条件 例3：A企业销售商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量问题不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，估计退货的比例为销售额的1%。 A企业此时能否确认收入？为什么？ 分析：虽然A企业保留有一定的风险，但这种风险是次要的，商品所有权的主要风险和报酬已转移给客户。其他条件符合，可确认收入。 （一）销售商品收入的确认条件 例4：A企业销售一批商品，买方已根据发票账单付清货款，并取得了提货单。 但未提走商品。 A企业此时能否确认收入？为什么？ 分析：尽管商品买方没有提走，但商品所有权的主要风险和报酬已转移给客户。其他条件符合，可确认收入。 （一）销售商品收入的确认条件 例5：A企业销售一批电视机，根据合同规定， A企业应将电视机送抵，并负责调试。 A企业已将商品发出，并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。 A企业此时能否确认收入？为什么？ 分析： A企业虽然没有完成调试工作 ，但就电视机销售而言调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机所有权的主要风险和报酬已转移给客户。其他条件符合，可确认收入。 （一）销售商品收入的确认条件 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样，如果商品售出后，企业仍对售出的商品可以实施有效控制则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。 比如，甲公司将一批商品销售给某中间商。合同规定，甲公司有权要求中间商将售出的商品转移或退回。这种情况仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。 （一）销售商品收入的确认条件 收入的金额能够可靠地计量 企业销售商品时，售价