十损益业务核算.ppt

第十章 　损益业务的核算 教学目标： 明确收入确认的条件； 掌握销售商品、提供劳务、让渡资产使用权的核算； 掌握销售费用、财务费用、管理费用的内容及核算； 掌握利润形成及分配的核算 第一节　收入 一、收入概述 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。 重复性、连续性 （二）收入的特点 1.收入指企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2.收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少。3.收入能导致企业所有者权益的增加。 4.收入只包括本企业经济利益的流入,不包 括代第三方收取的款项。 二、销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用 （一）销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 主要风险和报酬转移的具体分析 通常情况，凭证或实物交付，所有风险和报酬随之转移，如多数零售、预收款销售、订货销售、托收承付销售等 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移，如交款提货、视同买断代销 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移 主要风险未转移的情况 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 成本能够可靠地计量 示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。 （二）销售商品收入的计量方法 基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入； 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：入账前/入账后通常冲减当期收入／ 资产负债表日后事项 销售退回：入账前/通常冲减当期收入/ 资产负债表日后事项 （二） 销售商品收入的计量方法 例外原则（如分期付款）： 应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，“未实现融资收益” 实际利率法摊销，冲减财务费用 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法 （三）一般销售业务的核算 1.一般销售： 结算货款、确认收入、销项税、结转成本 2.商业折扣销售 3.现金折扣销售 4.销售折让与退回 折让：冲减折让当期收入、销项税 退回：冲减折让当期收入、销项税及成本 5.预收款销售 甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税8500元，该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2007年12月27日支付货款，2008年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。 2007年12月18日： 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税（销项税） 8500 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000 2007年12月27日收到货款： 借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款 58500 2008年4月5日销售退回： 借：主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税（