第十章_收入费用利.ppt

（2）已确认收入的销售商品退回时，按以下情况分别处理： 本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金； 以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金（不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回）； 在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入成本 销售退回时，对已发生的现金折扣，应进行相应的处理。 4、附有销售退回条件的商品销售 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时全额确认收入 企业根据以往经验不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。比如企业销售新型产品，无法估计退货的可能性。 相关税法规定，无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在商品发出时全额确认收入，计算缴纳增值税和所得税。 练习：会计实训P154 拓展训练一（3） （1）能合理估计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项。 如果企业实际退回的商品数量与企业根据经验估计的退货率有误差，凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的产品，均应调整本月的销售收入和销售成本，借记或贷记“主营业务收入”或“主营业务成本”科目。 课堂练习 宏鑫公司为增值税一般纳税人（增值税税率为17％），企业所得税率为25％。宏鑫公司于2009年2月1日将一批商品销售给惠民公司，销售价格为100000元（不含增值税），商品销售成本为80000元。根据双方签订的协议惠民公司有权退货，按以往的经验估计退货的可能性为10％。商品已发出，款项尚未收到。增值税专用发票已开具，不考虑城建税、教育费附加。5月1日前惠民公司有权退货，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。 　　 宏鑫公司的账务处理如下： 　　2月1日发出商品时 　　借：应收账款　　　　　　117000 　　　贷：主营业务收入　　 100000 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000 　　借：主营业务成本　　　　80000 　　　贷：库存商品　　　　　80000 （2）不能合理估计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项 例2沿用例1，假定宏鑫公司无法根据过去的经验估计退货率。 　　宏鑫公司的账务处理如下： 　　2月1日发出商品时 　　借：应收账款　 17000 　　　　　　　　　　　　 　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 　　　 　　借：发出商品　80000 　　　贷：库存商品　 80000 　　　　　　　　　　　　　　　 　　按照税法规定，宏鑫公司2月28日确定的主营业务收入为100000元，主营业务成本为80000元，而会计上不确认定收入和成本。 借：长期应收款（应收款总额） 银行存款 贷：主营业务收入（现值） 应交税费—应交增值税（销） 未实现融资收益（差额） 借：未实现融资收益 贷：财务费用（实际利率法） 练习 甲公司售出大型设备一套，价值8000元，协议约定采用分期收款方式结算，从销售当年末分5年分期收款，每年2000元,合计10000元，该企业适用的增值税税率为17％，假定增值税在销售时全额收到。实际利率为7.93%。 要求：编制销售时以及以后各年年末的有关会计分录。 未收本金 本金收现 利息收益 总收现 第1年末 8000 634 1366 2000 　　 第2年末 6634 526 1474 2000 　　 第3年末 5160 409 1590 2000 　　 第4年末 3570 283 1717 2000 　　 第5年末 1853 148 1853 2000 本金收现=未收本金*实际利率 5、资产减值损失 本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 6、所得税费用 本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 概念辨析： 收益（income） 利润（profit）:一定期间的经营成果 损益（profit and loss） 盈利（earnings） 净收益 利得（