2014年3月事务所提交问题汇总(证监会会计部)讲解.doc

2014年3月事务所提出的会计问题 问题一 ：关于银行理财产品会计处理、列报的分析 一、主要会计问题： 企业购买的理财产品应该计入到哪个会计科目？如：其他货币资金、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资？ 在资产负债表中如何列报？ 理财产品产生的收益是经常性损益还是非经常性损益？ 二、问题分析 （一）关于企业购买的理财产品应该计入到哪个会计科目? 关于理财产品计入到哪个会计科目，取决于该资产的性质和持有的意图两个方面。理财产品的性质，首先它不是银行存款，是一种金融资产投资。 1、理财非存款，不应该计入其他货币资金 《商业银行理财产品销售管理办法》（中国银行业监督管理委员会令2011年第5号）明确要求：理财产品宣传材料以及风险提示书应当在醒目位置提示客户，“理财非存款、产品有风险、投资须谨慎”。 2、理财产品是一种不保收益、保本或不保本的金融投资 根据《商业银行个人理财业务管理暂行办法》（银监会令2005年第2号）规定：按照客户获取收益方式的不同，理财计划可以分为保证收益理财计划和非保证收益理财计划。 保证收益理财计划，是指商业银行按照约定条件向客户承诺支付固定收益，银行承担由此产生的投资风险，或银行按照约定条件向客户承诺支付最低收益并承担相关风险，其他投资收益由银行和客户按照合同约定分配，并共同承担相关投资风险的理财计划。 但是，《商业银行理财产品销售管理办法》（中国银行业监督管理委员会令2011年第5号）第三十五条规定：商业银行不得无条件向客户承诺高于同期存款利率的保证收益率；高于同期存款利率的保证收益，应当是对客户有附加条件的保证收益。商业银行向客户承诺保证收益的附加条件可以是对理财产品期限调整、币种转换等权利，也可以是对最终支付货币和工具的选择权利等，承诺保证收益的附加条件所产生的投资风险应当由客户承担，并应当在销售文件中明确告知客户。商业银行不得承诺或变相承诺除保证收益以外的任何可获得收益。 以上规定说明，无条件保证高于银行存款收益的理财计划是不存在的。保证某一低于同期银行存款的收益不具有实际意义，企业购买银行理财产品，风险高于银行存款，预期收益也是要高于同期存款的收益，如果某一款理财产品有一定的保底收益，其实际也是一种浮动收益理财计划。 非保证收益理财计划可以分为保本浮动收益理财计划和非保本浮动收益理财计划。 保本浮动收益理财计划是指商业银行按照约定条件向客户保证本金支付，本金以外的投资风险由客户承担，并依据实际投资收益情况确定客户实际收益的理财计划。 非保本浮动收益理财计划是指商业银行根据约定条件和实际投资收益情况向客户支付收益，并不保证客户本金安全的理财计划。 通过以上对银监会相关理财产品规定的梳理，应该清楚和明确银行理财产品是一种不能无条件保证高于银行存款收益率、可能保本、可能不保本的一种金融资产投资。 ３、作为一种金融资产投资，应该遵照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理。 企业购买的开放式理财产品和可交易理财产品具有交易性金融资产和可供出售金融资产的特征，可根据投资者意图进行进一步划分。开放式理财产品类似开放式基金，是银监会2011年严禁通过发行短期理财产品变相高息揽储之后，商业银行开发的短期理财产品，指在开放期的规定时间内可随时申购、赎回，资金实时或次日到账。此类产品最明显的优势是期限灵活：比如浦发银行“天添盈1号”，每个工作日均可以随时申购、赎回，持有期限最短仅1天，没有最长持有期的限制，赎回日资金实时到账，流动性堪比活期存款。 “周周享盈1号”，产品7天为一个投资周期，包括国家工作日和法定节假日，周周自动滚动，每周二可以赎回，每周三至下周二的5个工作日均可以申购。商业银行每日的公布的申购赎回价即为其公允价值。企业购买此类金融资产可以根据其持有意图确认为交易性金融资产和可供出售金融资产。 理财产品的重要特点是流动性差，不能随时变现，但是随着理财产品上市交易，这一特点正在改变。建行发行的“乾元”2012年第135期理财产品在深圳前海金融资产交易所上市交易，交易代码为52001，采取竞价交易模式。建行每个交易日公布理财产品净值，交易价格可围绕产品净值上下波动1%，同时采取T+6的交易制度。此类金融资产具有交易性金融资产和可供出售金融资产的特点。 企业购买的具有固定期限的保本理财产品，可以确认为持有至到期投资。理财产品的保本承诺证明其是一种债权债务关系，在到期日前不能要求赎回，也无法转让，企业在购买需要具备持有至到期的意图和能力，因而可以确认为持有至到期投资，其实际利率可以按照测算收益率或者预期收益率计算。 企业购买的具有固定期限的不保本的理财产品，可以确认