2014年新企业会计准则合营安排讲解讲解.ppt

三、合营安排的分类 【例题5】A公司、B公司、C公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：关于该安排的相关活动的决策均需A公司、B公司、C公司一致同意才能做出；A公司负责生产并安装汽车发动机，B公司负责生产汽车车身和底盘，C公司负责生产其他部件并进行组装；A公司、B公司、C公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等；汽车实现对外销售后，A公司、B公司、C公司各自获得销售收入的1/3。 结论：首先是“合营安排”，其次是“共同经营” 三、合营安排的分类 3、合营安排通过单独主体达成 通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。 但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营。 ﹙第十二条﹚ 通过单独主体构造合营安排的分类 单独主体的法律形式 合同安排条款 合同安排条款是否约定各参与方拥有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务？ 其他相关事实和情况 合营安排的设计是否使其所从事的活动主要向各参与方提供产出并且是否取决于参与方持续清偿该安排的负债？ 单独主体法律形式是否赋与参与方享有与安排相关资产的权利，并承担相关负债的义务？ 共同经营 共同经营 共同经营 否 否 否 合营企业 是 是 是 三、合营安排的分类 【例题6】A公司、B公司均从事汽车装配和销售业务，为了保障正常装配过程中对于汽车座椅配件的供应并节约成本，A公司、B公司共同出资设立C公司专门生产汽车座椅配件，A公司和B公司各占C公司50%的股权，对C公司共同控制。协议约定：①A公司、B公司均需按其持股比例购买C公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补C公司的运营、筹资等成本费用； ②除A公司、B公司外，C公司不得将其产品出售给其他方；③为了筹措生产线建造资金，C公司向银行借款，A公司、B公司按照出资比例承担借款的连带担保责任；④ A公司、B公司按出资比例享有C公司的净利润以及净资产；⑤ A公司和B公司将从C公司购买的产品用于生产。 结论：是共同经营，但不是合营企业 【小结】合营安排的分类 合营安排的结构 通过 单独主体构造 考虑：（1）单独主体法律形式 （2）合营安排的合同条款约定 （3）其他相关事实和情况 共同经营﹙例外﹚ 合营企业 共同经营 不通过 单独主体构造 对比 项目 共同经营 合营企业 合营安排条款 参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务 参与方对与合营安排有关的净资产享有权利。即单独主体（而不是参与方）享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务。 对资产的权利 参与方按照约定的比例分享合营安排的相关资产的全部利益（例如，权利、权属或所有权等） 资产属于合营安排自身。参与方并不对资产享有权利。 对负债的义务 参与方按照约定的比例分担合营安排的成本、费用、债务及义务。第三方对该安排提出的索赔要求，参与方作为义务人承担索赔责任。 合营安排对自身的债务或义务承担责任。参与方仅以其各自对该安排认缴的投资额为限对该安排承担相应的义务。合营安排的债权方无权以该安排的债务对参与方进行追索。 收入、费用及损益 合营安排建立了各参与方按照约定的比例（例如按照各自所耗用的产能比例）分配收入和费用的机制。 各参与方按照约定的份额比例享有合营安排产生的净损益 担保 参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营。 共同经营和合营企业对比表 四、共同经营参与方的会计处理 （一）共同经营中，合营方的会计处理 共同经营中，合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按相关企业会计准则规定进行会计处理： 确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产； 确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债； 确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入； 按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入； 确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。 四、共同经营参与方的会计处理 【例8】2013年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，用于出租收取租金。合同约定，关于该写字楼的相关活动的决策均需A公司和B公司一致同意才能做出； A公司和B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自的50%。该写字楼购买价款为8000万元，以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为320万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为720万元，按月支付。假设A公司和B公司均采