企业所得税、营税业、增值税境内外所得划分原则比较.docVIP

企业所得税、营业税、增值税境内外所得划分原则比较 根据《非居民承包工程作业和提供劳务税务管理暂行办法》（国家税务总局第19号令）的规定，对于非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，境内的款项支付单位都可能负有一定程度上的税款扣缴义务。但是，由于对于所得的境内外划分原则，企业所得税、营业税和增值税上存在差异。有些劳务在企业所得税上可能判定为境外劳务，但是在营业税、增值税上则可能判定为境内劳务。这在一定程度上给境内的扣缴义务人带来了未依法履行扣缴义务而招致税务机关行政处罚的风险。因此，境内扣缴义务人对于企业所得税、营业税、增值税对于境内外所得划分原则上的差异应有一定的了解。 第一、企业所得税关于境内外所得划分的原则 根据《企业所得税法实施条例》第七条的规定：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 在财产转让所得的境内外划分原则中，不动产所得的转让是比较明确的。由于不动产是附着在一定的土地之上，不可移动的。因此，不动产转让所得的境内外划分直接依据就是不动产所在地，这个在实际中发生争议的可能性最小。比较罕见的就是出现在边境上，当不动产同时位于两个国家的，这时转让所得的境内外划分可能出现困难。当然，这种只是理论上的假设，对于实践并没有太大意义，这里就不讨论了。对于动产的转让所得，依据的是转让动产的企业或机构、场所所在地。而对于权益性投资资产转让所得时，按被投资企业所在地确定。 机构、场所所在地的确定问题。根据《企业所得税法实施条例》第五条的规定，机构、场所是指从事生产经营活动的机构，包括：1、管理机构、营业机构、办事机构；2、工厂、农场、开采自然资源的场所；3、提供劳务的场所；4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5、其他从事生产经营活动的机构、场所。 从这一定义来看，机构、场所都具有附着于一定的不动产之上的特征，因此，机构、场所所在地确定不是一个难题。 关键是第二个概念，即企业所在地如何确定的问题。企业的所在地是按企业的注册地来确定还是按企业的实际管理机构所在地来确定，这是一个需要明确的问题。我们认为，这里的企业所在地应该使用的是注册地与实际管理机构所在地的双重标准，即只要注册地在境内或者实际管理机构在境内的，都应认定为企业所在地在境内。比如，中国的一家公司和境外一家企业投资者在避税地设立了一家合资公司，该合资公司注册地是在境外避税地，但是其实际管理机构和人员全部在境内。此时，如果该避税地企业的境外股东将该避税地企业的股权转让给境外另一家企业的，根据规定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定，由于境外避税地控股公司实际管理机构在中国境内而被认定为企业所在地是中国境内的，则该避税地企业的境外股东转让股份的所得也需要在中国缴纳企业所得税。 换句话说，对于企业所在地的确定问题，首先是确定该企业是非居民企业还是居民企业。非居民企业按机构、场所所在地作为境内外所得的划分标准，而居民企业则直接认定为企业所在地在中国境内。 第四条关于股息、红利等权益性投资所得以及第五条利息所得、租金所得、特许权使用费所得，一个是按分配所得的企业所在地确定，一个是按负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。但核心概念都是一个企业所在地如何确定的问题，这个我们在上面已经说过了，就不再详述。 对于个人的住所地确定的问题，我们应注意，这里的住所所在地不是该个人当前实际居住的地点，而是根据《个人所得税法实施条例》第二条的规定，个人的住所所在地是个人因户籍、家庭、经济利益关系而习惯性居住的地方。因此，如果一个中国人仅因为短期到美国留学而在美国居住，不能因此而确定其住所所在地在美国，此时仍应为中国。 对于销售货物所得，我们是按交易活动发生地确定作为企业所得税境内外所得划分的标准。因此，我们对于境内企业单纯进口货物的，境外企业在中国境内没有任何机构、场所或者即使有机构、场所但是与该货物的进口没有任何联系的，应认定为销售活动发生在境外，中国税务机关不能征收境外企业因出口该货物获得的所得的企业所得税。对于货物销售所得企业所得税的境内外划分问题，关键是委托代销情况下销售货物所得的境内外划分。根据