固定资产折旧税法与会计差异要点.ppt

* 模板来自于 * * 模板来自于 * * 模板来自于 * * 模板来自于 * * 模板来自于 * * 模板来自于 / * * 模板来自于 / * * 模板来自于 * 三是会计与税法规定均予以资本化。 符合固定资产确认条件的改建支出，会计和税法均规定予以资本化，增加固定资产的成本和计税基础。在企业所得税处理上，若固定资产的后续支出计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式进入成本费用，按规定在税前扣除，此时，也不会形成暂时性差异。 　　例：某公司2014年6月发生固定资产改建支出50万元，被替换的资产账面价值10万元，假定按报废处理且无残值。 则发生改建支出的账务处理为： 　　借：在建工程 　　　　　　　500000 　　　　贷：银行存款等 　　　　　　500000 　　终止确认被替换部分的资产账面价值的会计处理为： 　　借：营业外支出　　　　　　 100000 　　　　贷：在建工程 　　　　　　　100000 对固定资产后续支出税法处理与会计处理的差异， 在不违背各自原则的前提下，应尽可能减少税法与会计之间的差异。 实务中，不一定非要坚持税法的“刚性”而不认同会计核算的重要性原则。 固定资产的大修理支出，由于其在长期来看是一项均衡发生的支出，将其一次性计入当期损益并不会导致少交、迟交税款。过于强调这种时间性差异，将可能增加不必要的征纳成本，从而违背成本与效益原则。 表格填写 D Part 第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填写重点行业的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的固定资产。不包括一次性扣除的。 独立填写重点行业以外的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的仪器、设备。不包括一次性扣除的。 填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行扣除的仪器、设备。 填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行扣除的单位价值不超过5000元的固定资产。 填写本期加速折 旧计提的折旧 填写本年度开始加速折旧至今的 累计加速折旧额，不含非加速折 旧金额。系统已监控：累计折旧 （扣除）额≥本期折旧（扣除）额 填写固定资产的 计税基础 填报按税法规定享受 加速折旧优惠政策的 固定资产当月（季）度 折旧（扣除）额 填写按税法规定享受 加速折旧优惠政策的 固定资产自本年度1月 1日至当月（季）度的 累计折旧（扣除）额。 年度中间开业的，填写 开业之日至当月（季） 度的累计折旧（扣除） 额。 税收上加速折旧，会计上未加速折旧的，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。会计与税法均加速折旧的,不填写本列。 会计和税收均加速折旧时，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额。会计未加速折旧的 不填写本列。 填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税法规定的折旧（扣除）数额。 填报税收上加速折旧，会计上未加速折旧的差额，在预缴申报时进行纳税调减。预缴环节不进行纳税调增，有关纳税调整在汇算清缴时统一处理。 填报会计与税法对固定资产均加速折旧，以税法实际加速折旧额减去假定未加速折旧的“正常折旧”额，据此统计加速折旧情况。 会计未加速折旧，税法加速折旧的同时填写 会计与税法均加速折旧的同时填写 逻辑关系：“税收加速折旧额”－“会计折旧额”－“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”。 逻辑关系：“税收加速折旧额”－“会计折旧额”－“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”。 当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额） 时，该项固定资产不再填写本表，当期数据按 实际数额填报，年度内保留累计数。 企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第7行“本期金额”=本表第13行第11列。 企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第7行“累计金额”=本表第13行第16列。 案例展示 E Part 甲公司属于计算机、通信和其他电子设备制造业，符合享受加速折旧新政优惠的条件。 1、2014年12月购入厂房一座并于当月投入使用，价值1200万元，会计核算按20年计提折旧，残值为0；税收根据缩短折旧年限法按12年计提折旧，残值为0。 2、2014年12月购入A器具并于当月投入使用，价值120万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收核算根据双倍余额递减法按5年计提折旧，残值为0。 3、2014年12月购入专门用于研发的B电子设备一台并于当月投入使用，价值60万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收一次性计入当期成本费用计提折旧。以上固定资产