增值税重点与难点要点.ppt

增值税重点与难点 VALUE ADDED TAX 教学目的与要求： 1、了解增值税的基本原理 2、掌握增值税的征税范围、纳税义务人、税率、应纳税额的计算 3、了解“营改增”的进程及具体内容 4、初步接触增值税专用发票及其管理 教学重点与难点： 1、增值税的征税范围 2、一般纳税人与小规模纳税人的认定 3、税率与征收率 4、一般纳税人应纳税额的计算，包括销售额的确定与进项税额的抵扣 5、增值税的征收管理 教学方法与手段：讲授、习题 §2.1 增值税概述 一、 概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。 １、 流转税：对流转额征税 turnover tax 流转税 commodity and service tax 商品劳务税 商品流转额 实物流转额 购进流转额 货币流转额 销售流转额 非商品流转额 劳务收入 ２、 增值额 （１）理论意义上的增值额＝Ｖ＋Ｍ （２）从商品、劳务的生产过程来看 增值额＝销售收入额－非增值项目（如外购商品或劳务的金额） 增值额＝各环节增值额之和 ３、 计税原理： 应纳增值税额＝增值额×税率 ＝（卖价－买价）×税率 ＝销售额×税率－外购价×税率 ＝销项税额－进项税额 二、特点 1、 可以避免重复征税 2、“中性”效应? 三、类型按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型： 生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。 收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。 消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。 §2.2 征税范围和纳税义务人 一、 征税范围 （一）基本规定 １、 销售、进口的货物： 有形资产———— 无形资产 动产 ———— 不动产 ２、提供劳务：加工、修理修配劳务———— 其他劳务 应税服务 （二）特殊规定 1、 视同销售货物行为 《企业会计准则第14号——收入》 第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 税法上确认销售的几种特殊情况： 货物转移，但未发生产权转移 例如：代销 货物产权发生变动，但货物转移未采取销售形式 例如：无偿赠送 货物产权未发生变动，且货物转移未采取销售形式 例如：总分机构之间调拨货物 视同销售的8种情形： （1）委托代销 （2）销售代销 （3）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售 （4）对外投资 （5）分派股利 （6）集体福利或个人消费 （7）无偿赠送 （8）非应税项目 2、混合销售行为 国美电器 销售空调 顾客 提供安装，收取安装费 销售货物 有 一项 提供安装劳务 联系 业务 （１） 含义：一项生产经营既涉及货物销售又涉及非应税劳务 （２） 税务处理 A、从事应税货物生产销售为主的企业，视为销售货物，征收增值税； B、非从事应税货物生产销售为主的企业，视为提供应税劳务，征收营业税。 例１、某商场（一般纳税人），销售两台空调，含税价11,000元，由该商场提供安装，收取安装费700元（含税）。应如何征税？ 例２、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。应如何征税？ 例3、某商场向某单位销售空调，含税销售额23.4万元，由商场提供安装，收取安装费4000元，商场购买安装空调使用的辅助材料支出1000元，取得专用发票。应如何征税？ 3、 兼营货物销售与非应税劳务 （１） 含义： 指纳税人兼有销售货物和提供