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转让定价基础 烟台市国家税务局 大企业和国际税务管理科 高峰 一、避税 避税:纳税义务人利用税法上的漏洞或不完善之处，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为。 税收筹划 税收筹划：纳税人在税法规定的范围内，通过对自身经营、投资、理财等活动的事先安排和筹划，合法地减轻甚至免除自身承担的税收负担，从而取得税后利益的最大化。 避税与偷税 一、关于偷税的定义在税收征管法中有明确的定义，具体的总结有如下几点：1、主观的故意2、违法的手段3、违法的事实及后果 二、对于避税其同偷税相比且有如下不同之处：1、有主观的故意2、手段不违法或不明显违法3、有集团纳税成本降低的后果 避税成因分析 主观原因：利益驱动。 客观原因： 税制设计的漏洞。 税收负担沉重。 通货膨胀诱发。 经济全球化和跨国公司的发展。 信息技术的发展使得避税更加便利。 我国外资企业的“避税”现状 据有关部门的统计，我国自改革开放以来共有49万余户外资企业在我国设立。正是如此庞大的外资企业在向税务部门的报表中有近50%的企业为亏损。长期微利企业及跳跃式盈利企业大量存在。 转移利润的危害 国家税收收入减少 阻碍资源的合理配置 对经济和公平竞争环境产生扭曲 洗钱 谈谈逆向避税 顺向避税： 高税国（区） 低税国（区） 逆向避税 ：低税国（区） 高税国（区） 逆向避税的目的：独吞税后所得 ；实现某种特定经营目的；逃避预期风险 常见避税手段 转让定价。（最为常见） 利用成本分摊避税。 设立受控外国公司避税。 资本弱化避税。 滥用税收优惠。 滥用协定（treaty shopping）。 利用避税港避税。 跨国公司每年避税给中国造成的损失在300亿元美元以上 中国转让定价新税制 二、合资企业中方应避免利润被外方转移 1、提高业务素质，掌握转让定价基本技能； 2、善于搜集相关证据资料； 3、与国税部门加强合作； 4、与相关组织、机构加强信息交流； 5、提高中方经营管理参与度； 中方人员对转让定价的职业敏感性 （《国家税务总局特别纳税调整实施办法（试行）》国税发[2009]2号） 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。 中方人员对转让定价的职业敏感性 中方人员对转让定价的职业敏感性 （一）关联交易数额较大或类型较多的企业； （二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业； （三）低于同行业利润水平的企业； （四）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业； （五）与避税港关联方发生业务往来的企业； （六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业； （七）其他明显违背独立交易原则的企业。 中方人员对转让定价的职业敏感性 中方人员对转让定价的职业敏感性 中方人员对转让定价的职业敏感性‐产业链图示 中方人员对转让定价的职业敏感性 行业分析是开展功能风险分析的前提 了解本企业所在行业主要特征: 本企业所在行业的经济, 市场以及立法管制情况 新企业打入该行业的障碍以及市场成熟度 国内、国际在本行业竞争情况 行业经营周期及季节因素 行业综合利润情况 行业主要价值增值驱动源是什么? 以上与本企业的竞争优势匹配吗? 为什么进行功能分析 通过功能分析可以全面了解集团有关实体在价值链中对经济价值的贡献, 从而: 识别“本企业关联交易业务” 界定各有关实体的特征 选择最适当的定价方法 检查内部可比非受控交易是否存在 选择可比性最强的可比公司 预计本所在利润区间点 本企业履行了哪些功能? 通常情况下企业具备哪些典型功能 产品的研究、设计和开发 原材料采购、供应 产成品生产、质量控制、仓储 市场营销及销售 售后服务 管理服务 后勤 功能分析的重要组成部分—典型资产分析 有形资产 厂房和机器 建筑物和办公设备 无形资产 专利权、发明、公式 版权 商标、商品名称、牌号 特许权、许可权或合同 销售渠道 如何进行功能分析? 收集所要求的文件 集团全球组织结构 集团管理结构图 关联交易协议 现存转让定价文档 转让定价手则 产品信息 – 公司网站、小册子 竞争者信息 – 市场研究等 如何进行功能分析? 财务审查 – 收集企业调查期间内的损益表及资产负债表 收集企业调查期间内税收申报披露 收集企业调查期间内关联交易具体情况,包括交易类型、合约方、交易金额 调查并论证企业发生亏损的原因, 业绩发生波动的原因以及其他异常情况 收集企业