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2011年3月 合并财务报表 合并会计报表要点 　　　1.合并财务报表的合并范围　　2.调整分录的编制　　3.抵销分录的编制　　（1）内部股权投资的抵销　　（2）内部债权、债务的抵销　　（3）内部存货交易的抵销　　（4）内部固定资产交易的抵销　　（5）内部无形资产交易的抵销　　4.合并工作底稿的编制 　　 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表及其特点 （一）合并财务报表的概念 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 （二）合并财务报表的特点 1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量； 2．编制主体——是母公司； 3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表； 4．编制方法——遵循特定的方法。 （三）合并财务报表的内容 1．合并资产负债表 2．合并利润表 3．合并现金流量表 　4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表 5．附注。 二、合并财务报表范围的确定 应当以控制为基础予以确定。 控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 应当以控制为基础予以确定。 （一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。 (二) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。 1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 （三）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1．已宣告被清理整顿的原子公司。 2．已宣告破产的原子公司。 3．母公司不能控制的其他被投资单位。 第二节 合并财务报表的编制程序 一、编制合并工作底稿 二、将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，编制调整分录并在工作底稿上登记，计算合计数； 　　三、编制抵销分录并在工作底稿上登记；　　 四、计算合并会计报表各项目的合并数额 　　1.资产、费用类项目　　合并数＝该项目加总的合计数额+抵销分录借方发生额－抵销分录贷方发生额　　2.负债类、所有者权益类、收益类项目　　合并数＝该项目加总的合计数额－抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额　　五、填列合并会计报表 （二）非同一控制下企业合并取得的子公司 1、应考虑会计政策及会计期间的差别，对 子公司的个别财务报表进行调整； 2、根据母公司在购买日设置的备查簿中登 记的该子公司有关可辨认资产、负债的公 允价值，对子公司的个别财务报表进行调 整，使子公司的个别财务报表反映为在购 买日公允价值基础上确定的可辨认资产、 负债等在本期资产负债表日应有的金额。 （1）根据母公司在购买日设置的备查簿中 登记该子公司有关可辨认资产、负债的公 允价值与账面价值的差额： 借：固定资产 存货等 贷：资本公积 如为免税的合并，考虑所得税： 借：固定资产 　　　　存货等 　　　　贷：资本公积 递延所得税负债 （2）调整子公司个别财务报表中的净利润 当年：借：管理费用 营业成本等 贷：固定资产—累计折旧 存货等 如考虑所得税还要做： 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 以后年度： 借：未分配利润——年初 （递延所得税负债） 贷：固定资产——累计折旧　　　　存货等 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 1．应享有子公司当期实现净利润的份额 当年： 借：长期股权投资 贷：投资收益 以后年度: 借：长期股权投资 贷：未分配利润—年初 2、应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录 当年： 借：投资收益 贷：长期股权投资 以后年度: 借：未分配利润—年初 贷：长期股权投资 3、当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益