新医院会计制度讲解.doc

新《医院会计制度》 讲 解 湖南省卫生厅规财处 湖南省卫生经济与信息学会 张卉萍 2011.5月 新《医院会计制度》 文号：财会[2010]27号 发布日期：2010年12月31日 分步实施： 自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行 自2012年1月1日起在全国施行 1998年11月17日印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）同时废止 改 革 篇 内 容 概 览 一、制度修订背景 二、制度修订原则 三、制度修订过程 四、难点问题与突破 五、新旧制度主要变化 一、制度修订背景 现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施方案的要求 财政科学化精细化管理的基础 推进公共部门会计改革的需要 推进公共部门会计改革的需要 我国会计标准体系 企业会计 民间非营利组织会计 预算会计 财政总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 《事业单位会计准则》 《事业单位会计制度》 分行业会计制度 医院、高等学校、中小学、科学事业单位、测绘事业单 位、地址勘察单位 二、制度修订原则 充分考虑医院会计信息使用者及其需要 贯彻落实医改精神和相关政策 借鉴国际惯例及企业会计改革经验 解决医院实务问题并方便操作 三、制度修订过程 历时2年，4大阶段，多轮修改 2009年年初立项 （新医改方案出台，提供了改革的方向） 2009年8月印发首次征求意见稿 2010年第一季度模拟测试 2010年7月印发第二次征求意见稿 2010年12月31日正式发布 四、难点问题与突破 1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？ 2、如何计提固定资产折旧? 3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？ 如何计提固定资产折旧 突破与创新： 区分不同资金来源区别处理（整个会计体系首创） --自有资金形成的折旧分期计入医疗成本； --财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减“待冲基金” 如何计提固定资产折旧 例：使用财政补助形成的固定资产 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金 借：待冲基金 贷：累计折旧 例：使用自有资金形成的固定资产 借：固定资产/在建工程 贷：银行存款等 借：医疗业务成本/管理费用 贷：累计折旧 五、新旧制度主要变化 新制度近6万字VS旧制度2万字→全面修订 1、调整制度适用范围 2、增加财政预算改革相关核算内容 3、基建并入“大账” 4、取消修购基金和固定基金、计提折旧 5、合并医疗药品收支核算 　→药品：进价核算 6、完善医疗成本归集核算体系 7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理 8、梳理完善科目体系及核算内容 9、改进完善财务报告体系 10、引入注册会计师审计制度 内 容 篇 内 容 概 览 一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、费用 七、净资产 八、财务报告 一、制度的结构体例 第一部分 总说明（共15条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共52个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式 二、总说明有关的几个问题 适用范围 核算基础 会计要素 会计科目运用 基建投资会计核算原则 制定解释权限 财务报告 三、资产 （一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度 科目设置依据 国库集中支付主要账务处理 直接支付 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入 授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度 三、资产 （一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度 年终结余资金的处理 财政直接支付 年度终了 借：财政应返还额度—直接支付 贷：财政补助收入 下年度支出 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度—直接支付 三、资产 （一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度 财政授权支付 年终终了 借：财政应返还额度 –财政授权支付 贷：零余额账户用款额度/财政补助收入 医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度， 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：财政补助收入 下年度恢复或收到额度