第一章审计、鉴证与注册会计师职业.pptVIP

中国注册会计师执业准则培训班 中国注册会计师协会审计准则委员会 刘明辉 第一章 审计、鉴证与注册会计师职业概述 主讲人：李治国 tough99@ 讲授内容 ?第一节 审计与鉴证业务的产生与发展?第二节 审计的定义与种类 ?第三节 鉴证业务的含义、要素与种类 ?第四节 注册会计师职业 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、注册会计师审计的产生 二、注册会计师审计的发展 三、审计模式的演进 四、鉴证业务的产生与发展 五、中国注册会计师审计与与鉴证的发展 一、注册会计师审计的产生（1） 注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。 一、注册会计师审计的产生 （2） 萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告”，标志着注册会计师诞生； 1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。 英国公司法确立了会计师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。 二、注册会计师审计的发展 三、审计模式的演进 （一）账项基础审计模式 时期 账项基础审计（accounting number-based audit）存在于19世纪中叶到20世纪40年代的这段期间 特点 审计对象是会计账簿； 审计目的是以揭弊查错、保护企业资产的安全和完整为主； 审计报告的使用人也主要为公司的股东。 （二）内控导向审计模式 时期 内控导向审计（internal control-oriented auditing）存在于20世纪40年代到20世纪70年代这一期间。 特点 内部控制制度与企业会计信息的质量具有很大的相关性； 通过对内部控制评价的结果，决定审计方案 （二）内控导向审计模式 缺陷 有时进行控制测试并不能减轻实质性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高； 内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易产生偏差，对审计规划产生不良影响； 运用内控导向审计模式很难有效地规避三类审计风险：误报、违法舞弊和经营失败； 使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健全或者内部控制制度设置健全但执行不好时，就不宜采用内控导向审计模式 （三）风险导向审计模式 传统风险导向审计 依据风险模型“审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险”进行的审计 2003年10月，国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）发布了一系列新的审计风险准则，要求审计师在审计过程中更深入地进行风险评估，并对审计风险模型做出重大改动。修改后的审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。 战略风险导向审计 风险导向战略系统审计方法反映了系统思考的观点：为了有效的审计认定，审计师必须了解客户的整个经营环境，从经营知识框架（这个广阔的背景给这部分注入了新的涵义）的角度解释重大交易的作用。 风险导向战略系统审计的特征 责任前移，重心前移 从系统论和战略管理理论出发，确立了战略审计观 分析程序作为最有效的审计方法 审计的目标是消除财务报表的重大错报，增强财务报表的可信性 四、从审计向鉴证业务的拓展（1） “鉴证业务”（Assurance Service）：“保证服务”、“签证服务”、“认证业务”和“可信性保证业务”。 它是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大跨越。 四、从审计向鉴证业务的拓展（2） 最早有组织地致力于鉴证业务研究与开发的是美国注册会计师协会（AICPA）。早在1993年，AICPA在探讨审计未来发展方向时便指出其未来的发展方向是鉴证业务。 加拿大特许会计师协会（CICA）、澳大利亚会计职业组织（ASCPA and ICAA）、国际会计师联合会（IFAC）等也成立了相关机构进行鉴证业务的研究。 四、从审计向鉴证业务的拓展（3） 1997年8月，IFAC下属IAPC（IAASB的前身）发布《信息可靠性报告》的征求意见稿，得到积极回应。 1999年3月，IAPC发布《鉴证业务》征求意见稿，并于2000年６月正式发布了IASE100《鉴证业务》。 2002年，IAASB重新划分CPA的业务类型，并将IASE100分拆为《鉴证业务的国际框架》和ISAE2000《鉴证对象为历史财务信