自考高级财务会计ppt课件.ppt

股 本 银行存款 本年利润 本年利润 衍生（金融）工具 ①收款 ②公允价值下 降 ②期权公允价值上升 ④期末 ④期末 2.以普通股净额结算： 资本公积 公允价值变动损益 公允价值变动损益 ③普通股 净额结算 （面值） （溢价） 第四节 衍生金融工具列报 一.表内列示： 包括 表内列示 表外披露 一资产负债表： 1.“衍生金融资产”项目 “衍生工具” “套期工具” “被套期项目” 科目借余 据 2.“衍生金融负债”项目 “衍生工具” “套期工具” “被套期项目” 科目贷余 据 二利润表： 设： 有关科目发生额 “投资收益”项目 “套期权益”项目 “公允价值变动损益”项目 据 三现金流量表： 列入： “收回投资受到的现金”项目 “取得投资收益收到的现金”项目 “投资支付的现金”项目 四报表列示时资产与负债相互抵销的特别规定： 一般，不得抵销。 1.同时满足下列条件，可抵销： ①企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该法定权利是 可执行的； ②企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融债务。 2.不能相互抵销的情形： ①将几项金融工具结合在一起模仿成某项金融资产或金融负债； ②作为某金融负债担保物的金融资产，不能被担保金融负债抵销； ③企业与外部交易对手进行多次金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。 二.衍生金融工具信息披露要求：P264-P265 一套期保值信息 二权益工具及相应的衍生金融工具 一般了解 第六章 企业合并会计（一） ——企业合并的财务处理 第一节 企业合并会计概述 一.企业合并及其原因： 一概念：P267 为了扩大经营规模，提高经济效益. 主要 二企业合并的原因： 三优点（与内部扩展比） 1.成本低; 2.风险小（不增加竞争，甚至清除竞争）; 3.速度快; 4.影响增大、地位提高. 二.企业合并的方式： （一）吸收和并（兼并）;P269 （二）新设合并（创立和并）; （三）控股合并: 1.母公司 子公司 控股的几种情况： 50%以直接 50% 间接 2.与其他投资者协议，拥有半数以上的表决权; 3.据章程、协议，有权控制财务、经营政策; 4.有权任免董事会的多数成员; 5.在董事会有半数以上投票权。 三.企业合并会计： 核算内容 核算方法 合并时：合并时 帐务处理 资产 负债 权益 合并后：编合并报表 购买法 权益结合法（又称权益法） 核算程序和原则： 按取得成本入帐 一购买法： 第一：对所购企业的资产、负债进行确认和估价。 （实际发生合并之前进行） 另： 第二：确定购买成本 1.以现金支付：购买成本→实际支付款项； 2.以增发股票换取产权：购买成本→发行股票的公允价值； 3.以发行债券支付：购买成本→债券的面值。 （法律费、佣金…） （股票、债券的发行费用…） ①与合并直接有关的其他费用 购买成本 计入 ②与合并有关的其他间接费用 期间费用 计入 1.购买成本 公允价值 差额 “商誉” （商誉不摊销，但每年末须进行减值测试） 计入 2.购买成本 公允价值 差额 负商誉 第三：比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值 即为 负商誉的会计处理： 固定资产、无形资产、递延资产。 （若冲减至零仍不足以抵销负商誉, 剩余部分 “递延贷项”， 分期摊销） 列为 方法一：直接冲减非流动资产的公允价值 方法二：直接计入当期损益 所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以帐面价值转入合并后的企业。 二权益法：（权益结合法） 主要适用于： 以增发新股方式支付，即以股票换股票的合并. 第二节 同一控制下的企业合并 一.企业合并的分类： 一同一控制下的企业合并：概念 P277 二非同一控制下的企业合并：概念 P278 企业合并 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 二.合并方与合并日的确定： 一合并方的确定： 1.同一控制下的企业合并： 2.非同一控制下的企业合并： 购买方→取得其他参与合并企业控制权的一方 被购买方→其他参与合并的企业 合并方→取得其他参与合并企业控制权的一方 被合并方→其他参与合并的企业 二合并日的确定： （合并方应在合并日确认因合并取得的资产、负债） 同一控制合并：合并方实际取得对被合并方控制权的日期 非同一控制合并：购买方实际取得对被购买方控制权的日期 同时满足下列条件的， 通常可以确认为实现了控制权的转移： 1.企业合并合同或协议已经股东大会通过； 2.企业合并事项