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第三章 注册会计师执业准则 主要内容 第一节 注册会计师执业准则概述 第二节 中国注册会计师业务准则 第三节 会计师事务所质量控制准则 第一节 注册会计师执业准则概述  一、注册会计师执业准则的作用 二、中国注册会计师执业准则的基本体系  一、注册会计师执业准则的作用 1．有助于注册会计师执业质量的提高； 2．有助于规范审计工作，维护社会经济秩序； 3．有助于增强公众对注册会计师职业的信任； 4．有助于维护会计师事务所的注册会计师的正当权益，使得它们免受不公正的指责和控告； 5．有助于推动审计与鉴证理论的研究和现代审计人才的培养。 我国注册会计师执业准则建设的三个阶段 注册会计师执业准则的负效应 任何事务都是矛盾的统一体，执业准则也不例外，执业准则有其积极的作用，也有消极的作用。在充分认识执业准则积极作用的同时，探讨其可能带来的负效应，对于正确理解和认识准则及合理运用准则是大有裨益的。 注册会计师执业准则的负效应 1．执业准则可能导致僵化，人为的缩小注册会计师职业判断的范围； 2．报告使用者往往认为依据执业准则审定的财务报表是真实可靠的； 3．执业准则可能由于社会或政治压力，致使会计师职业受到操纵； 4．执业准则可能抑制批评性思想、建设性思想的发展。 5．准则越多，注册会计师的执业成本越高。 如何应对注册会计师执业准则的负效应？ 认清理论与准则的不同，不能把理论 研究局限在准则体系内；与信息使用者广泛的沟通，以避免不必要的误解；注册会计师要认识到，准则是对专业业务最低标准的要求，准则并不是全能的。 三、中国注册会计师执业准则体系 中国注册会计师执业准则体系 中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） 中国注册会计师审计准则第1101号-—第1633号（44项） 中国注册会计师审阅准则第2101号——（1项） 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——3111（2项） 中国注册会计师相关服务准则第4101号——4111（2项） 会计师事务所质量控制准则第5101号—— （1项） 中国注册会计师执业准则体系 在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中： 千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。 百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。 十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。 例如：第1311号，千位数的“1”表示审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类、个位数的“1”表示某类审计程序的序号。 中国注册会计师执业准则体系 1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 中国注册会计师执业准则体系 2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。 在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 中国注册会计师执业准则体系 3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。 在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 中国注册会计师执业准则体系 4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。 注册会计师执行其他鉴证业务，应当根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 中国注册会计师执业准则体系 5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。 在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 中国注册会计师执业准则体系 6.质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为“审计准则”。 中国注册会计师执业准则体系 中国注册会计师执业准则体系的主要特点： 1.在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同 2.重新界定了注册会计师的业务类型 3.强化了会计事务所的质量控制