舞弊审计(安徽内审讲座).ppt

舞弊审计漫谈 南京审计学院 王素梅 主要内容 舞弊审计 舞弊审计的方法 舞弊审计的程序 舞弊风险控制 舞弊审计的固有特点 1、思维方法 传统财务审计的思维特点是：根据既定的会计准则和审计准则，抽取样本数据，根据实际情况对照公认准则，得到具体发现，从而得出结论。这是一个从一般到特殊的演绎推理过程。舞弊审计是审计人员通过观察、询问，执行特殊程序和技术收集证据，从一个又一个疑点开始审查，即“跟随谎言去追寻真相”，用一个个有力证据说明疑点，最后得出结论，将特定的舞弊行为揭穿，这是一个从特殊到一般的思维过程。 舞弊审计的固有特点 2、审计切入点 财务审计的切入点是以内部控制为基础，以防范审计风险为目标，关注当期会计数据中的错误是否超过重要性水平。舞弊审计首先考虑的是行为动机、舞弊机会及控制的薄弱环节，关注的是例外事情、古怪事情。这些事情往往由奇怪的人，在奇怪的地点、奇怪的时间、发生奇怪的次数，而奇怪的数字则不问金额大小。正所谓“大错不犯、小错不断”，正是舞弊审计要关注的。 舞弊审计的固有特点 3、审计目的 财务审计的目的通常是在于发现偏离公认会计准则的重大差异事项，以验证财务报表揭示的公允性、合法性、充分性。如果审计人员严格按照审计准则要求进行审计工作，并尽到应有的职业谨慎，却没有发现被审计单位的舞弊行为，审计人员一般不需要承担责任。而舞弊审计的目的在于调查故意歪曲事实与非法占用资产的舞弊行为，确定舞弊损失的金额及问题的影响程度和范围，关注例外事项、不正常事项和潜在发出危险信号的事项，寻找舞弊证据，侦破舞弊案件。 舞弊审计的固有特点 4、审计程序和方法 财务审计严格按照既定的审计准则，从了解内部控制、符合性测试、实质性测试等环节进行规范审计取证。如果在实施必要审计程序后，仍不能获得所需要的审计证据，审计人员可以发表保留意见或无法表示意见。而舞弊审计最重要的思维方式是站在舞弊者的角度思考问题，寻找内部控制的薄弱环节。舞弊审计更多的是一种直觉判断过程，是一门艺术，而不是一种正式分析方法。舞弊审计必须做到有证据，不能凭推理去设想与舞弊有关的事项，一旦发现舞弊行为的蛛丝马迹，就要一查到底，一般不考虑成本效益原则。 一、舞弊 舞弊、腐败的动机(马斯洛的需求理论） 　*经济动机 　*贪婪 　*特权或公众认可 　*精神上的优越感 审计 经济事项与经济活动 审计目标 审计证据 判定符 信息和既定标准 合程度， 提出结论 传递给有关使用者 审计证据来源： *被审计单位的文件资料 *内部审计人员的报告 *面谈 *检查／观察 *调查问卷 *函证其他相关单位 *分析性复核结果 *专家意见 舞弊审计 SAS No.99 财务报表审计中对舞弊的关注 ——AICPA 2002 年10 月 引入新概念, 强调了解舞弊环境的特别重要性。 共享经验, 保持职业怀疑态度。 (整个审计过程要保持职业怀疑态度，而不是仅仅在计划阶段） 拓展询问。 扩大识别舞弊风险的范围 强调收入确认风险 评价被审计单位计划和控制的恰当性 规定对舞弊风险评估结果做出适当反应的具体方式及程序 各类型舞弊的分布状况 摘自：”2010 ACFE Report to the Nation on Occupational Frand and Abuse” 舞弊者所在部门及平均损失 舞弊者的异常行为 职务舞弊与工作时间 分析程序的具体运用 定量分析法—对会计报表数据进行分析，关注具有以下特征的公司。凡具有下列特征意味着该公司有财务舞弊的可能 1、相对于净收入，营业现金流（cash flow from operation）出现直线下降 2、在出现年度销售量的最大增长之后，增长率连续下降甚至负增长； 3、相对于销售额，应收账款出现巨幅增长 4、相对于销售额和销售成本，库存急剧膨胀 5、毛利率出现恶化 6、“软性”资产出现大幅度增加 7、递延收入出现大幅度下降 分析程序的具体运用 定性分析法—对会计报表附注、管理层的讨论与分析及公司对外披露的其他信息进行分析，注意下列事项以寻找舞弊迹象 1、会计估计或原则的变更 2、提供客户融资或延长信用条款 3、会计政策的变更 4、会计分类的变更 5、注册会计师的变更 6、延期的支付条款 7、完成比例 8、未收取的应收账款 9、更自由的信用条款 10、内幕人员的股票抛售 11、积压订货的下降 12、分期累积预付销售 13、非货币