第九章合并财务报表的编制.pptVIP

第一节 企业集团合并财务报表的编制程序 母公司对子公司投资收益的会计处理 母公司对子公司的投资收益，是按照其所持有的股权比例在子公司当年净收益中应享的份额确定的。而在母公司的“对子公司股权投资”账户中，则应该由于分享子公司的收益而增加对子公司拥有的权益；从子公司派得的当年股利，要抵减已反映在“对子公司股权投资”账户中的权益增加额。这样，“对子公司股权投资”账户的余额，就是当年末母公司对子公司实际拥有的权益。 母公司对子公司投资收益的会计处理 ［例1］设S公司20×5年度的净收益为＄3 640，当年分派的股利为＄2 500。 1.把对子公司的投资收益入账 在P公司的会计记录中，一方面要确认此项投资收益，另一方面要反映为对S公司权益的增加。作分录如下： 借：对子公司股权投资 ＄3 276 贷：对子公司投资收益 ＄3 276 母公司对子公司投资收益的会计处理 2.对派得股利，应抵减对子公司权益的增加额 借：应收股利 ＄2 250 贷：对子公司股权投资 ＄2 250 3.对收买子公司股权时确认的账面资产增值和商誉价值，应予以摊销 (1)借：对子公司投资收益 ＄731 贷：对子公司股权投资 ＄731 (2)借：对子公司投资收益 ＄54 贷：对子公司股权投资 ＄54 母公司对子公司投资收益的会计处理 以上所作的分录过账以后，“对子公司投资收益”和“对子公司股权投资”账户中的记录如下： 对子公司投资收益 20×5年 摘要 借方 贷方 余额（贷） 12.31 子公司报告净收益 ＄3 276 ＄3 276 31 抵减收买时确认的子公 司账面资产增值的摊销 ＄731 ＄2 545 31 抵减收买时确认的子公 司商誉的摊销额 ＄54 ＄2 491 母公司对子公司投资收益的会计处理 对子公司股权投资 20×5年摘要 借方 贷方 余额(借) 1.1 余额(购买价格) ＄12 870 12.31 子公司报告净收益 ＄3 276 ＄16 146 31 子公司分派现金股利 ＄2 250 ＄13 896 31 摊销收买时确认的子 公司账面资产增值 ＄731 ＄13 165 31 摊销合并商誉 ＄54 ＄13 111 编制集团合并财务报表 (一)对单独收益及留存收益表项目的说明 1.对S公司投资收益的余额＄2 491，已经包括在P公司收益及留存收益表中的净收益＄12 590之内。 2.股利收益＄285，是指其他长期股权投资的收益。 (二)对单独和个别资产负债表项目的说明 1.“对子公司股权投资”的余额＄13 111，见以上有关母公司会计记录的阐述。 2.“应收股利”的余额＄2 535，即以上述及的应收子公司股利＄2 250与应收其他被投资公司股利＄285之和。 3.假设P公司当年的股利已经支付，故“应付股利”无余额。 编制集团合并财务报表 (三)集团合并财务报表的编制程序 1.子公司账面资产增值和合并商誉的摊销 对子公司账面资产的增值，已摊销部分应调整有关的成本和费用金额，未摊销部分仍应调整有关资产的账面价值。对商誉，已摊销部分应计入合并营业费用，未摊销部分仍应列入合并资产负债表。 可作调整的示意分录如下(分录①)： 编制集团合并财务报表 借：销货成本(子公司) ＄600 折旧费(子公司) ＄212 固定资产(净额)(子公司) ＄688 营业费用 ＄54 商誉 ＄486 贷：对子公司股权投资(母公司) ＄1 890 少数股权 $150 编制集团合并财务报表 2.消除反映控股关系的相应而相反的项目 通过表9-1来反映年初和年末存在于母公司对子公司股权投资、少数股权以及子公司股东权益之间的对应关系。 据表9-1展示的关系，可作消除的示意分录(分录②)如下： 借：普通股(年初)(子公司) ＄10 000 留存收益(年初