第九章财务报告与信息披露财务会计报告理论.pptVIP

《审计学》课程 扬州大学管理学院 《审计学》课程 第九章　财务报告与信息披露 一、财务会计报告的概念 财务会计报告又称财务报告，主要是指财务信息的揭示或表述。它是由财务报表及其附注和其它财务报告两部分组成。在实务中，财务报表和财务报告经常混同使用。 在财务会计实务中，财务报表(financial　statements)与财务报告这两个术语时常混同使用，但两者是既有联系又有区别的。 首先，财务报表表现为财务报告的主要手段. 其项目和金额来自企业日常的账簿资料，必须有可靠的凭证作为原始证据，遵守公认会计原则加以确认，其真实性和公允性应由注册会计师进行审计。 因此财务报表信息最可靠、最相关，有助于企业内外使用者经济决策的财务会计信息主要是通过一系列的财务报表来提供的。 如果没有财务报表，也就谈不上财务报告。 其次，西方财务会计理论认为，财务会计提供财务信息的完整职能是由财务报告完成的。 财务报告具有不同的手段或形式，财务报表是财务报告最基本的手段，但不是惟一的手段。 在财务报告中，还应当考虑可用于提供使用者决策所需信息的其他手段或形式。 特别是从20世纪70年代以来，由于企业生产经营与投资理财活动的日益复杂、企业的相关利益集团范围的延伸以及企业经营管理责任概念的扩大，使得单靠财务报表已无法满足使用者的信息需要，要求企业扩大对外披露信息内容的呼声越来越强烈。 财务报表以外的财务和非财务信息的披露日益受到重视，其报告形式也有许多新的发展。 二、财务会计报告的基本构成 我国财政部2006年发布的新《企业会计基本准则》中规定，财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 美国FASB在1984年12月第5号概念公告中建议，财务报表应包括：财务状况表、盈利表或全面收益表、现金流量表、业主投资及派给业主报表、报表附注（包括表内用括号的说明）。英国ASB在1995年11月关于财务报告的原则公告（征求意见稿）提出的财务报表包括：损益表、全部已确认利得与损失表、资产负债 表、现金流量表、报表的附注。 财务会计报告是由财务报表及其附注和其它财务报告两部分构成。财务报表通常包括资产负债表，收益表（利润表，损益表或利润及利润分配表）和现金流量表，这是国际流行的会计惯例。其他财务报告主要揭示不能列入财务报表的非正式信息。其内容直接或间接地与会计系统所提供的信息有关。常见的其它财务报告有公司的年度报告中除财务报表以外的部分，呈送证券管理机关的中期报告和年度报告，管理当局的讨论与分析、给股东的信件，经济分析和统计报告，对新闻界的新闻发布稿等等。 三、财务报告的作用 （一）帮助投资人和债权人进行合理决策。 （二）反映管理当局的受托经营责任。 （三）评估和预测未来的现金流动。 （四）促进社会资源的最佳配置。 （五）有助于政府管制和经济稳定。 四、财务报告的信息种类与特征 财务报告所提供的信息可分为两大类： （一）定量化信息 财务报告主要是以定量形式来描述企业的财务状况和经营成果，即向使用者提供有助于其决策的定量化数据。而且，这些定量化数据必须具有财务特征(financial　features)。 无论是关于企业的经济资源、义务、财务状况变动或是经营成果与现金流动等方面的信息，主要是可以用货币表示数量信息。 FASB在研究财务报告目标时提到：“财务报告提供的信息在性质上主要是财务的，即一般地说，它是按货币单位定量表述的。正式纳入财务报表的信息必须是可以按货币单位定量的。” 关于定量化信息主要有两个问题： 1、定量数据是不是精确可靠的? 财务报告的定量信息的可靠性取决于计量方法，但它并不是绝对精确的。 例如，现金及其有关项目的价值通常被认为可以相当精确地计量，但应收账款可实现价值的计量精确度就较低，而且无形资产的计价往往只能利用大概数。 2、定量信息能否包括预测数据? 这又有两种观点。 一种观点认为，财务会计仅仅需要提供反映企业的过去或现在的定量数据，而由使用者自己据以对未来作出预测。 也就是说，在未来的预测中，需要对大量的数据和有关假设加以预测，才能理解这些主观评估和假定。 另一种观点认为，管理当局拥有更多的信息来源，可以作出可靠的预测。把他们的预测对外提供，将可以增进资本市场的运行效率。 如亨德里克森等人强调：“经常公布企业管理当局所作的预测，很可能是帮助而不是阻碍投资决策的进行。” 当然，应该预测什么信息，其可靠性如何，仍然是值得研究的主要问题。 一般认为，应由财务会计披露的预测数据可包括企业的销售额、产品价格和需求、预算收支、人工和材料成本变动、企业净收益和每股收益等。 （二）定性化信息 又称为非定量化信息，是指那些