第二章 合并财务报表.pptVIP

第三章 合并报表——控制权取得日的合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表的合并理论 第三节 合并财务报表的合并范围 第四节 合并财务报表的种类及其编制原则 第五节 合并财务报表编制的基础工作及其编制程序 第六节 控制权取得日合并财务报表的编制 第一节 合并财务报表概述 合并财务报表，是以母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表的作用 合并财务报表的特点 一、合并财务报表的作用 合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量信息 合并财务报表能够避免企业集团利用内部复杂的控制关系、人为粉饰财务报表情况的发生 企业内部经济业务事项 本企业内部发生的各种经济业务事项，如材料的领有、工资的发放、固定资产的折旧等等。 集团内部经济业务事项 企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，如母公司对子公司的投资、子公司购买母公司的债券、子公司购买其他子公司的产品等。 集团外部经济业务事项 集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项，如集团内企业向集团外企业购买材料，销售商品，提供劳务，借入资金等。 集团内部经济业务事项的分类 投资事项：企业集团内部各企业之间相互进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。 交易事项：企业集团各企业之间的商品购销、内部租赁等业务事项。 借贷事项：集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。 二、合并财务报表的特点 反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 由母公司编制的 以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础 编制方法和程序不同于个别财务报表 第二节 合并财务报表的合并理论 所有权理论 主体理论 母公司理论 一、所有权理论 依据所有权理论，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。 根据这一观点，当母公司合并非全资子公司的财务报表时，应当按照母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债和所有者权益。同样的，非全资子公司的收入、费用和净收益，也只能按母公司的持股比例予以合并。 所有权理论的不足 违背了控制的实质，忽略了企业并购中的财务杠杆作用 人为的将子公司的全部资产、负债、收入和费用等按母公司的持股比例分割成两部分，在此基础上形成的会计信息缺乏经济意义 二、主体理论 主体理论，也成实体理论，强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体，按照经济实体理论编制的合并财务报表是为整个经济实体服务的。 编制合并财务报表时应采用完全合并法，即合并报表中包含了子公司所有的资产、负债等，将少数股东权益视为股东权益的一部分，合并净收益是属于企业集团全体股东的收益，将少数股东当期损益作为净利润的一部分 经济实体理论的不足 商誉的计算具有推定性质，缺乏可验证性 合并财务报表对于少数股东并没有实际的经济意义。 （三）母公司理论 母公司理论是站在母公司股东的角度来看待母公司与其子公司之间控股关系的合并理论 在运用母公司理论的情况下，通常将少数股东权益既不作为负债，也不作为所有者权益，而是单独作为一个项目列示在负债和所有者权益之间。同时认为合并净收益是母公司所有者的净收益，将子公司的少数股东享有的净收益看作合并收益的一个扣减项目。 第三节 合并财务报表的合并范围 合并范围的确定 不纳入合并范围的子公司 一、合并范围的确定——控制 母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： 母公司和子公司 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备两个条件： 一是必须有一个或一个以上的子公司 二是母公司可以是企业，也可以是主体，如基金等。 子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看出，子公司也要求同时具备两个条件： 一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制 二是子公司可以是企业，也可以是主体，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。 控制的具体应用 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 直接拥有半数以上 间接拥有半数以上 直接和间接合计拥有半数以上 （二）母公司拥有