第二十章章合并日合并财务报表的编制.pptVIP

高级财务财务教学课件 合并财务报表 王桂琴 特 别 说 明 合并财务报表属于: 1.高级财务财务的最重要的内容 2.财务会计领域公认的难题 3.实务操作复杂，学习难度较大 思考： 本章主要内容 Ⅰ 合并财务报表基础知识 Ⅱ 合并日合并财务报表的编制原则 Ⅲ 合并日合并财务报表的编制方法 Ⅰ 合并财务报表的基础知识 一、相关概念 1.母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。 2.子公司：指被另一企业所控制的具有法人地位的企业。 一、相关概念  7.个别财务报表： 是由母公司、子公司分别编制的本单位自身的财务报表 。 8.合并财务报表： 合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为财务主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，抵消内部交易或事项对个别报表的影响后编制的反映企业集团的财务信息的报表。 特别注意： 合并财务报表是以母、子公司个别财务报表为基础编制的。   三、合并财务报表的特征 1.?与个别报表比较 (1)反映的内容和核算的对象不同 个别报表反映单个企业的财务状况和经营成果,核算对象是单个企业的独立法人实体. 合并报表反映企业集团的财务状况和经营成果,以企业集团为财务主体 (2)编制主体不同 个别报表由单个企业编制 合并报表由母公司或控股公司编制 (3)编制基础不同 个别报表以凭证帐簿为基础 合并报表以个别报表为基础 三、?合并报表的特征 2.?与汇总报表比较 汇总报表:行业主管部门根据所属企业保送的财务报表,对其各项目加总编制的报表. (1)编制的目的不同 汇总报表:满足行业管理的需要 合并报表:满足企业集团报表使用人的需要 (2)确定编报范围的依据不同 汇总报表:以财务隶属关系作为编制依据 合并报表:以控制关系作为编制依据 (3)编制方法不同 汇总报表:采取简单相加的方法 合并报表:有一套专门的方法和程序 三、合并财务报表的特征 3.合并财务报表与投资的关系 企业拥有长期股权投资,投资企业拥有被投资企业50%以上的权益资本时才编制合并报表. 4.合并报表与企业合并的关系 企业合并可能导致合并报表问题的出现,但企业合并不一定就需要编制合并报表,只有在控股合并情况下才会产生合并报表. 四、合并财务报表的编制理论 四、合并财务报表的编制理论 在编制合并财务报表时，就如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行财务处理，国际财务界形成了三种编制合并财务报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。 四、合并财务报表编制理论 1.? 母公司(业主权)理论 (1)基本点:将合并报表视为母公司本身报表反映范围的延伸和扩展来看待,从母公司角度来考虑合并报表的合并范围和合并方法. (2)具体内容 ①少数股东权益被视为负债; ②少数股东所享有的净收益被视为费用; ③对于内部销售收入的抵销,只抵销多数股权的份额; ④在确定合并范围时,通常以法定控制为基础. 四、合并财务报表的编制理论 2.??实体(集团整体,主体)理论 (1)基本点:将合并报表视为企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表,强调企业集团是所有成员企业所构成的经济实体,编合并报表是为整个经济实体服务的,对构成企业集团的多数或少数股权一律同等对待. (2)具体内容 ①少数股东权益被视为股东权益的一部分; ②少数股东享有的净收益被视为经济实体的净收益; ③对于内部销售收入,应全部抵销 四、合并财务报表的编制理论 3.所有权理论 它是指在编制合并会计报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系,也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体,而是强调编制合并会计报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权. 在这种理论下,对于其拥有所有权的企业的资产负债和当期实现的损益,按照一定比例合并计入合并报表,即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益. 四、合并财务报表的编制理论 4.编制理论的选择 美国和英国合并财务报表实务中，采用的主要是母公司理论。 国际财务准则委员会制定发布的有关合并财务报表的准则，也要求使用母公司理论。 我国《合并财务报表准则》要求不是单纯运用某一种合并理论，而是将上述理论结合起来运用。 五、合并报表的编制原则 1.??一体性原则 企业集团作为一个会计主体看待. 对于企业集团内部所发生的经济业务应抵销. 2.?以个别报表为基础的原则 3.?重要性原则 (1)含义:根据特定的经济业务对经济决策影响的大小,来选择合适的会计方法和程序. (2)该原则在编合并报表时的体现 ①在个别报表可能是重要事项,但在合并报表可能是非重要事项,重要性发生变化,会计方法随之发生变化. ②在编制抵销分录时,应