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第五章 审计的基本方法 一、审计的技术方法 （一）审查账面资料的方法 1.按顺序：顺查和逆查 以会计资料的形成顺序为标准 会计资料形成顺序 （一）审查账面资料的方法 顺查：沿着会计资料的形成顺序逐步检查，以真实可靠的基础资料推导真实可靠的后续资料，步步为营，层层推进，顺藤模瓜 逆查（追查）：倒着会计资料的形成顺序，反向检查，从报表的疑问入手，向前追查，确定或排除疑问，抽丝剥茧， 顺查和逆查的优缺点 （一）审查账面资料的方法 2.按范围：详查和抽查 详查：审查所有凭证、账簿、和报表 通常用于专案审计和验证重大错弊时 抽查：审查部分凭证、账簿和报表 优缺点 （一）审查账面资料的方法 3.按审查书面资料的技术分类（审阅、核对、查询、比较、验算和分析） (1)审阅法 是最基本、最重要的方法。不能作为一种独立的审计方法存在，需要与其他审计方法结合使用。 会计凭证的审阅 账簿的审阅 报表的审阅 其它书面资料的审阅 （一）审查账面资料的方法 （2）核对：书面文件之间是否一致，包括： 证证核对（原与记核对，张数、内容和金额） 账证核对（完整性、存在与发生） 账账核对 账表核对 账实核对 （一）审查账面资料的方法 （3）查询法 种类：面询和函证 面询法 面询法是指直接向有关人员进行谈话、征询意见、了解情况以取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。 函询法 种类：肯定式函证和否定式函证两种。 肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后；不论“是”、“否”都应给予答复。 否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有差异，则不必回函答复。 收集审计证据方法应用——口头询问 （一）审查账面资料的方法 （4）比较法 对书面资料的数据与相关标准进行比较，确定差异，经过分析发现问题并获取审计证据的方法。 （一）审查账面资料的方法 （5）验算法 概念辨析： （1）验算：对企业已有计算过程加以重复，以CPA的计算结果和企业的已有结果相核对，以确定企业的计算结果是否真实，支持“计算准确性”目标 （2）分析性复核：CPA选取有关数据进行加工，从数据间的关系入手，判断企业的有关数据是否有误，支持“真实性”目标 （一）审查账面资料的方法 应注意问题： （1）应选取企业的原始数据，而不是中间数据 （2）应按照企业的既定方法，而不是CPA认为的合理方法， （3）是企业计算要素的完全重复，但不是企业计算过程（顺序和步骤）的重复。 （3）发现差异后，CPA不不应当力求再现企业的计算过程，也即追查企业错误的形成过程；而是应当向企业有关人员询问并要求其拿出企业的计算过程。 （一）审查账面资料的方法 （6）分析法 通过对会计资料有关项目指标进行观察、比较、分解、综合和推理来发现问题、分析原因、了解构成因素之间的相互关系，从而提出改进意见的一种方法。 分析性程序 分析性程序的执行 （1）确定分析目标，如坏账准备提取的准确性 （2）确定分析方式 绝对金额比较：某项目的发生额 相关比率分析：财务比率，比率的相互比较或就某一比率进行单独评价 结构比率比较：某项目占某总额的百分比，与预期金额或预期百分比进行比较 趋势分析：与历史同期同类数据进行比较 （3）估计期望值（确定基准值） 依据： 被时间单位的预算、预测或CPA的预测： 以前年度的会计信息＋已知变化： 会计要素或项目之间的关系：如固定资产和累计折旧 行业数据资料：参考 会计信息和其它相关信息之间的关系：市场占有率和销售收入 （4）计算企业实际值：根据有关项目的原始数据，按照公式计算得出加总数、比率、结构或趋势。 （5）执行比较或分析，确定重大差异：将计算得到的企业实际值与事先确定的基准值进行对比，确认其差异或变动幅度，并运用专业判断确定该差异是否属于重大差异 （6）调查重大的非预期差异：确认导致该重大差异的原因，以排除错弊。 调查手段包括： 向管理当局询问，如管理当局拒绝回答，应考虑执行其它审计程序 运用因素分解法，推导差异产生的具体原因 直接运用其它审计程序，如检查 此外，还应考虑基准值的可信度 （7）形成结论，确定对审计工作的影响：存在重大错弊的可能性有多少，是否需要调整原定的审计程序，追加测试程序进行更详细的实质性测试。 分析性程序举例 确定分析目标：流动资产的总体合理性 确定分析方式：相关比率分析，流动比率 估计期望值（确定基准值）：1.9 根据： （1）行业平均为1.8， （2）企业历年平均为2.1， （3）CPA的对已知情况的推算 计算企业实际值：1.2 分析性程序举例 执行比较或分析