第六章公司的课税比较.pptVIP

第六章 公司的课税比较 第一节 公司的课税概述 第二节 公司所得税的税制类型 第三节 公司所得税应税所得确定比较 第四节 公司所得税税率制度比较 第五节 公司所得税税收优惠政策 第一节 公司的课税概述 公司所得税是对公司创造与实现的纯收入进行征税。公司所得税起源于英国早期的商业活动，现代意义的公司所得税创建于19世纪末20世纪初。随着西方国家经济的发展和理论的研究，它已成为一个成熟的税种，对于我国企业所得税的改革极具借鉴意义。 一、公司所得课税的理论依据 二、公司所得税理论基础 三、公司所得税的性质 一、公司所得课税的理论依据 公司是什么？ 公司是指一般以营利为目的， 从事商业经营活动或某些目的 而成立的组织。 为什么对公司征税？ 一、公司所得课税的理论依据 （一）利益说-- “公司乃国家之创造物” 英国东印度公司，（British East India Company），简称BEIC，EHIC，是一个股份公司。公司共有125个持股人，资金为7.2万英镑。 1600年12月31日英格兰女王伊丽莎白一世授予该公司皇家特许状，给予它在印度贸易的特权而组成。实际上这个特许状给予于东印度贸易的垄断权21年。随时间的变迁东印度公司从一个商业贸易企业变成印度的实际主宰者。在1858年被解除行政权力为止，它还获得了协助统治和军事职能 一、公司所得课税的理论依据 （二）国家财政收入保障说--保证必要财政支出的需要 土地？？公司？？ 地主？？老板？？ 谁更有钱？ 一、公司所得课税的理论依据 （三）社会成本分摊说--公共物品；私人成本与社会成本的差额 （四）付税能力说--量能纳税（收入） （五）公司主体说--公司治理结构的变化 （六）工具说--财政政策的重要调节工具 二、公司所得税理论依据 当代经济中，公司成为独立的、普遍存在的法人。若对公司所得不征税，而仅在利润分配后课征个人所得税，就会出现当公司盈利时，公司将盈利保留不作分配，以逃避个人所得税，会出现税负不公现象。 基于公司所得税与个人所得税关系的不同理解，公司所得税理论可分为两大流派： 一是以实质法人说为理论基础的独立课税论； 二是以虚拟法人说为理论基础的合并课税论。 二、公司所得税理论基础 (一)独立课税论 （传统） 实质法人说认为，法人是一个单独的权利义务主体，可以拥有财产，相应地也可成为诉讼对象。因此，法人的所得与股东所分配的盈余，应分别纳税，且两税之间不应有任何联系，分别独立存在。 对公司独立课税存在什么问题？ 1．公司部门与非公司部门之间的扭曲效果—抑制公司增加 2．股利与保留利润之间的扭曲--使资金市场扭曲 3．债与募股之间财源筹措方式的扭曲—多借钱 4．存在累退现象。所得愈高者，重复课税程度反而愈低。 在采取个税与企税两税重复课征制度的国家，税法都要对公司的保留利润加以限制。 二、公司所得税理论基础 (二)合并课税论 虚拟法人说认为，法人系法律所虚拟者，法人与股东间有密不可分的关系，因此，对公司与股东之所得应合而为一，课征合并所得税。如何合并？ 1．公司利润的合并--完全合并 (1)合伙法——完全合并为个税。公司利润不论分配与否，均不课征公司所得税，而将其公司利润全额依各股东应分得的利润，计入其个人所得内，仅课征个人所得税。也就是说，合伙人所计征的是应分得的合伙利润。 (2)卡特尔式完全合并制。即把公司保留利润，也当作股东已收到的股利来处理。 2．股利所得的合并 二、公司所得税理论基础 (二)合并课税论 2．股利所得的合并—部分合并 (1)公司阶段。就公司阶段消除股利所得重复课税办法，主要有两种：①双轨税率制--分配适用低税率，保留高税率 ②股利支付减除法 --税前利润减除所支付股利的一个百分数 (2)股东阶段。就股东阶段消除股利所得重复课税之办法，主要有三种：①股利所得设算抵缴法--已纳的公司所得税，可在其个人总税负中抵缴 ②股利所得免税法—从股东的个人应税所得中，扣除股利所得的一个百分比数，免征个人所得税 ③已付股利税额扣除法--按照发放股利的一定比例金额，在公司阶段从其应纳公司所得税中予以扣除 (3)混合制。允许部分合并。 三、公司所得税的性质 公司所得税作为对公司的各种盈利征收的一种收益税，其性质到底是什么? （一）公司资本税 A·C·哈伯格(Harberger，A·C)，他认为公司所得税是对公司资本课征的一种局部生产要素税。 （二）经济利润税 若在一定条件下，允许公司把向债权人支付的利息扣除，公司税相当于经济利润税(斯蒂格里茨)。 第二节 公司所得税的税制类型 本节讲七小节内容:5种类型,2个变化. 一、古典制 征收个人所