第六章审计目标与审计过程.pptVIP

第六章 认定、目标与程序 Contents 第一节 审计目的与审计总目标 一、审计目的 审计目的——提高（增强）财务报表的预期使用者对财务报表的信赖程度。 二、审计目的的演变 1. 以查错防弊为主要目的（20世纪30年代以前） 需求：企业主需要通过审计来了解管理层履行其职责的情况。 2. 以验证财务报表的真实公允性为主要目的 （20世纪30年代—60年代） 需求——企业管理者不仅对股东和债权人负责，还需要对其他诸多利益集团负责； ——信息的不对称，报表使用人无法确认报表所反映财务信息的真伪，需要外部审计师对财务报表进行鉴证； —— 公司规模的扩大和业务量的增加，审计师无法对全部业务进行逐笔审计 3. 以查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重 公司财务欺诈舞弊给社会公众带来巨大损失 社会公众要求还将审计师以查错防弊为主要目的 验证财务报表的真实公允性依然为主要目的 注意：如果发现舞弊事项，审计师有义务对其做进一步调查，但不能将发现和揭露舞弊作为审计师的唯一目的和主要目标。 三、现阶段注册会计师审计总目标 注册会计师的总体目标——（1）对财务报表是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 参考准则——1101号 ★总目标涉及的几个概念（教材P90-92） 1. 注册会计师 2. 财务报表 3. 适用的财务报告编制基础 4. 错报 5. 合理保证 6. 审计准则 7. 审计意见 8. 管理层和治理层 四、注册会计师目标的逻辑过程 （1）明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标； （2）明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任； （3）将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循环； （4）明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定； （5）确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标； （6）确定交易类别、账户余额及列报的审计程序。 第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 一、管理层和治理层的责任 二、★★注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系 ★★注册会计师的责任 注册会计师基本责任——针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报表框架编制并实现公允反映发表审计意见。 社会公众期望注册会计师能够发现被审计单位所有的错误、舞弊，出具恰当的审计意见。 审计准则有必要明确注册会计师在揭露错误与舞弊以及违反法规行为方面的责任。 （1）对发现错误和舞弊的责任 《中国注册会计师审计准则第1141号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任 》 财务报表的错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。 错报可能是由于错误或舞弊导致的。 舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。 舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。 错误——是指导致财务报表错误的非故意的行为。错误的主要情形包括： （1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误； （2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计； （3）在运用与确认、计量、分类和列报相关的会计政策时发生失误。 与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。 在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。 由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。 在获取合理保证时，注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。 注册会计师发现舞弊的能力取决于舞弊者实施舞弊的技巧、舞弊者操纵会计记录的频率和范围、舞弊者操纵的每笔金额的大小、舞弊者在被审计单位的职位级别、串通舞弊的程度等因素。 即使可以识别出实施舞弊的潜在机会，但对于诸如会计估计等判断领域的错报，注册会计师也难以确定这类错报是由于舞弊还是错误导致的。 如少提折旧、 折旧方法、存货计价、资产减值 注册会计师的目标是： （一）识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险； （二）通过设计和实施恰当的应对措施