第三章注册会计师职业准则体系与法律.doc

注册会计师职业准则体系与法律 简述注册会计师职业准则的含义是什么。 注册会计师执业准则：是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。 简述注册会计师业务准则包括的内容。 注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则 （1）鉴证业务准则是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。它由鉴证业务基本准则统领，根据鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象不同，分为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则。审计准则是整个业务准则体系的核心。 （2）相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务，主要包括代编财务报表、执行商定程序，提供税务咨询、管理咨询等其他业务。 简述执业准则体系的框架结构。 中国注册会计师执业准则与注册会计师职业道德准则并列，执业准则体系包括注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。 鉴证业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准；相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关所应遵循的标准；质量控制准则是会计师事务所所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。 简述鉴证业务的定义、要素。简述鉴证对象。 （一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务。 （二）鉴证业务的要素 鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。 1、三方关系 三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。 2、鉴证对象与鉴证对象信息 鉴证对象信息：是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果；鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。比如年报审计中年报反映的“财务状况、经营成果和现金流量”就是年报审计中的“鉴证对象”。 3、标准 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 适当的标准应当具备如下特征：相关性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。 4、证据 注册会计师从事鉴证业务，提出鉴证结论，必须以充分、适当的证据为基础。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。 5、鉴证报告 注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴证报告中应当清楚地表达其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证。 常见的保证程度有合理保证与有限保证 合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。 有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。 5.适当的标准应当具备哪些特征？适当的标准应当具备如下特征： 相关性:有助于得出结论，便于预期使用者作出决策。 完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当设计列报时，还应该包括列报的基准。 可靠性：能够是能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。 中立性：有助于得出无偏向的结论，不应使某一利益集团受益，而使另一利益集团受损。 可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。 简述鉴证业务的基本分类和其他分类。 （一）鉴证业务的基本分类 鉴证业务分为审计业务、审阅业务与其他鉴证业务。 1、审计业务 审计业务：是由独立的专门机构人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 审计业务的特点是：第一，审计对象是历史财务信息。第二，为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师单独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观察、函证、重新计算、重新执行等。第三，得出的结论是合理保证，即提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证。第四，表达意见与结论的方式是肯定式的，如审计报告的表述。 2、审阅业务 审阅业务：是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 审阅业务的特点是：第一，针对历史财务信息。第二，使用的程序是有限的，主要使用询问与分析程序。第三，得出的结论是有限保证的。第四，提出结论的方式是消极的。 一般审阅报告的结论段是这样表述的：根据我们的审阅，我们没