第一章 企业合并会计.ppt

二、高财产生的基础 （即高财与中财的不同) （一）会计主体假设松动 一般而言，母公司本身，及其子公司、其他分支机构都是一个主体。但站在集团角度，还要以整个企业集团为对象，编制合并会计报表。 （二）持续经营假设和会计分期假设的松动 当企业破产清算时，将采用破产清算会计程序，资产以清算价格计价；又如债务重组会计，二者都是这两个假设的动摇的结果。 （三）货币计量假设松动 如物价变动会计 三、高级财务会计的内容 至今尚无统一内容，无完整、一致的 体系，各种版本教材内容都不一样。  （二）权益结合法 1、权益结合法的含义和特点 权益结合法，是指参与合并的双方或多方，出于自愿原则，为了共同分担合并主体的风险和利益，而实行的一种股权联合。 *权益结合法的实质，属于股权联合，不属于购买交易，由此决定了此法应以账面价值作为计价和入账基础。 *权益结合法适用于同一控制下的企业合并。 *权益结合法入账原则：*按账面价值入账。 3、权益结合法举例-长期投资 （1）合并方以支付现金、转让其他资产或承担债务为合并对价。 例1、甲公司出资400万元，取得乙公司60%的股份，乙公司股东权益账面价值为800万元，公允价值为900万元。甲乙公司受同一方控制。 借：长期股权投资 480（800*60%） 贷：银行存款等 400 资本公积 80 例2、假如上例甲公司出资500万元，其他条件不变。 借：长期股权投资 480（800*60%） 资本公积 20 贷：银行存款等 500 *从上例可见，购买法下： （1）合并方合并后的资产和负债各项目，等于账面价值加上被合并方各项目的公允价值； （2）合并方合并后的股本等于账面数加上新发行的股份，资本公积等于账面数加上新发行股票的溢价； （3）被合并方合并前的盈余公积和未分配利润被作为购买成本的组成部分，而不将其并入合并后的资产负债表中； （4）所谓按被合并方净资产的公允价进行合并，其实质就是按被合并方的资产和负债的公允价值合并入账。 合并费用的处理原则 1、直接费用（审计费、评估费、法律服务费、咨询费…）： 权益法下，计入当期损益（管理费用）；购买法下，计入合并成本。 2、与发行股票的相关费用（手续费、佣金…）： 权益法下，抵减溢价收入，不足冲减的，冲减留存收益；购买法下，抵减溢价收入（冲减资本公积）。 3、发行债券相关手续费，计入债券的成本。 2、以支付资产作为对价的控股合并 例15 如例14，C公司和D公司是不受同一控制的独立企业。2005年7月1日，D公司以银行存款300万（或100万）和账面价值750万、公允价值为1000万元的商品作为对价，对C公司进行控股合并。 *解析：合并成本全部计入初始投资成本。 （1）合并成本大于取得可辨认净资产：（2）合并成本小于取得可辨认净资产：  借：长期股权投资 1300* 借：长期股权投资 1100*  贷：营业收入 1000 贷：营业收入 1000  银行存款 300 银行存款 100 借:营业成本 750 贷：库存商品 750 假设大唐公司和大明公司是同一控制下的公司 1、大唐公司发行面值为10元的普通股20万股，换取大明公司的净资产。 2、大唐公司发行面值为10元的普通股28万股，换取大明公司的净资产。 3、大唐公司发行面值为10元的普通股30万股，换取大明公司的净资产。 要求：根据以上不同情况作出合并分录，并列出合并后的资产负债表。 资料2 光明公司和大志公司不受同一控制 1、光明公司用450万元购买了大志公司的全部净资产，同时支付了法律公证费等直接费用10万元。大志公司予以注销。 2、光明公司用