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第三章 职业责任与法律责任 教学内容 第一节 审计人员的职业责任 第二节 审计人员的法律责任 第三节 避免法律诉讼的对策 学习要求 1. 了解注册会计师法律责任的成因； 2. 明确被审计单位管理层和治理层对财务报表的责任与注册会计师的责任； 3. 掌握企业经营失败、审计失败与审计风险的区别和联系； 4. 掌握注册会计师法律责任的种类、概念及区别； 5. 掌握会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼的应对措施； 第一节 审计人员的职业责任 一、财务报表审计的责任划分 （一）被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括： 1．选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。 2．选择和运用恰当的会计政策。 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。 3．根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。 为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 注册会计师需要在整个审计过程中遵守以下原则。 （1）遵守职业道德规范。注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息必威体育官网网址。 （2）遵守质量控制准则。注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目标：①保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；②会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 （3）遵守审计准则。注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。审计准则作为注册会计师提供的审计服务质量的技术标准，对注册会计师在某一审计领域的责任、所需要达到的目标和核心要求、为达到这一目标所要实施的必要审计程序做出了明确规范。 为了确保注册会计师在执行审计业务时遵守审计准则，注册会计师应当遵守会计师事务所按照有关质量控制准则要求而建立的适合于本所的质量控制制度，包括适合于审计业务的质量控制程序。 （三）两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。 同时，在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。 尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。 例题： 如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位会计报表中存在的错报，则表明注册会计师没有没有履行好审计责任。（） 答案：× 解析：注册会计师即使严格按照审计准则执业，保持合理怀疑，也只能做到合理保证。因此，审计后的财务报表有未查出的错报并不必然表明注册会计师有过失。 （四）审计失败、企业经营失败与审计风险 1、审计失败 在企业财务报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留意见。审计准则是衡量审计失败与否的标准。 2、企业经营失败 指因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等企业无法达到投资人的期望或无力偿还债务的情况。企业经营失败的极端情况是破产。 3、审计风险 指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 二、审计人员对发现错误与舞弊的责任 （一）错误与舞弊的概念