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主 讲 : 巫建国 教授 滴自己的汗，吃自己的饭，自己的事情自己干； 靠人、靠天，靠祖上，不算是好汉。 — 陶行知 第八章 税收制度 第一节? 流转课税 税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是税种的优化配置及税收功能的完善。 一、流转税概括 　 流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系，国际上也为“商品税”，它主要设置在生产、流通等初次分配环节，用以调节产品价格及社会平均利润率。 一是课税普遍； 二是以商品和非商品的流转额为计税依据； 三是实行比例税率，税负具有累退性； 四是计征简便，课税隐蔽。 二、主要的流转税 流转税作为政府取得财政收入，实施宏观调控的基本手段，它主要包括增值税、营业税（或称销售税）、消费税和关税等。 （一）、增值税 增值税是对生产、销售商品和提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。 1917年（美）亚当士在其发表的“商业税”一文中提出了增值税；1954年法国首先试行增值税，后以其具有税基宽、避免重复课税、兼备内在制约机制而得到普及。目前世界上有120多个国家和地区实行了增值税。 我国于1979年引进增值税并试点，1994年税制改革后开始全面推广，它与营业税、消费税构成我国的流转税体系，并成为流转税中的骨干税种。 增值税的特征与优点 （1）它仅就增值额课税，因此避免了重复课税，较好的体现税收的中性原则，有效地促进了社会化大生产； （2）它能够随着经济增长、效益提高而增长，税基较宽，有利于稳定及时的取得财政收入。 （3）它有利资本形成和简便退税，特别是消费型增值税可以有效地促进企业投资与技术进步。 （4）它形成环环抵扣、自动稽核的功能。从宏观上发挥着促进社会化大生产，鼓励出口，稳定财政收入的作用。 （1）增值税的纳税人 ※一般按生产经营规模和会计核算是否健全，将纳税人划分为一般纳税人、小规模纳税人。 （2）增值的类型 增值税按税基有三种类型： 一是生产型增值税。计算增值税时，不允许抵扣任何购进固定资产价款。 二是收入型增值税。计算增值税时，不允许将当前购入固定资产的价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧部分。 三是消费型增值税。计算增值税时，准许一次全部抵扣当前购入固定资产的价款一次全部扣除。 （3）增值税税率 　按照应税商品的整体税负和本环节的销售额来设计，一般设基本税率、低档税、零税率（仅限出口）和适用小规模纳税人的征收率。 我国对增值税一般纳税人设置了两档税率，基本税率为17%、抵税率为13%（主要是涉及农产品、自来水、煤气、图书等纳税行为）；对小规模纳税人商业企业设置4%的征收率、其它企业设置6%的征收率。 （4）增值税的计算 增值税的计征理论上有四种计算方式：直接相加法、间接相加法、直接减除法和间接减除法。我国实现的是间接减除法（税不重征、环环抵扣）增值税按纳税人有两种计算： 一般纳税人的计算方式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额的计算 当期销项税额=销售额×税率 销售额是不含税额： （销售额=含税销售额/（1+税率））； 当期进项税额的抵扣： 予抵扣的进项税主要包括：从销售方取得的完税凭证上注明的增值税税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额等。 不准抵扣的进项税包括：购进固定资产所纳的增值税、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务所纳增值税。实行消费性增值税，则其进项税包括购入固定资产所缴纳的增值税。 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课征对象的税种。它与增值税在同一个层面但不交叉，形成优势互补的态势。 我国营业税共设置了9个征税项目： （1）交通运输业 （2）建筑业 （3）邮电通信业 （4）文化体育业 （5）金融保险业 （6）服务业 （7）转让无形资产 （8）销售不动产 （9）娱乐业 营业税根据不同行业设置了三档税率： 交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业税率为3%； 金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5%； 娱乐业税率为20%。 营业税应纳税额=营业额×税率。 （三）消费税