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第二章 审计的种类、方法和程序 2-1审计的种类 2-2审计的方法 2-3审计程序 审计的分类 （一）审计的基本分类 （二）审计的其他分类 审计的方法 （一）审查书面资料的方法 （二）证实客观实物的方法 2-1审计的种类 （一）基本分类 审计分类的标准有很多，但体现审计本质的分类是基本分类。 按主体和按目的、内容的分类是基本分类 此外的分类均为其他分类。 审计的基本分类 (二）审计的其他分类 审计种类（续） 2、按审计目的、内容分类 （1）财务报表审计（Financial Statement Audit） 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： ①财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性） ②财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性） 难点：公允性 是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 美国的标准 公允就是对于某一经济事项，大多数人按照通用会计（审计）原则所做的判断、选择和处理，正如无利益相关关系者所能做出的判断、选择和处理一样。 美国的标准（续） 审计程序委员会所指的“公允反映”标准是指：⑴符合公认会计原则；⑵披露；⑶一致性；⑷可比性。 中国注册会计师审计准则 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： （1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 案例分析: 世纪星源资产置换 公允的缺陷 即使是大多数人的倾向，也是带有主观判断的，因此“公允”也是有不良后果的。其弹性会导致对通用规范适用的游移，“公允”也就导致了非公允的后果。 （2）合法、合规审计（Compliance Audit） （3）绩效审计（Performance Audit） 绩效审计的前身是效率、经济性及效果审计。 美国审计总署（GAO）曾经将审计分为三类：①合法、合规审计； ②效率和经济性审计； ③效果审计。 后两类被审计职业界合称为“三E”（Efficiency,Economy,Effectiveness）审计。 1986年最高审计机关国际组织召开的第十三次会议把“三E”审计统称为绩效审计，即效率：以更少的投入产出更多的产品；经济：如何以更少的投入达到目标；效果：投入的人、财、物是否达到了既定的目标。 一个3E审计的小资料 绩效审计有时也称经营审计或管理审计。 绩效审计是指检查一个企业或组织经营的程序和方法以确定其经营效率、效果和经济性。 在绩效审计的完成阶段，审计人员通常向管理当局提出改善经营管理的建议。 （二）审计的其他分类 1、按与被审计单位的关系不同分类，审计分为内部审计和外部审计。 2、按范围的不同分类，审计分为全面审计和局部审计，综合审计和专题审计。 3、按施行时间的不同分类，审计分为事前、事中和事后审计，定期和不定期审计，期中和期末审计。 4、按执行地点的不同分类，审计分为就地审计和报送审计。 5、按可选择性角度的不同分类，审计划分为强制性审计和任意审计。 2-2审计的方法 审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 审计的基本方法 审计的技术方法 2-2审计的方法 审计方法的选用 审计方法的选用要求 审计方法的选用要适应审计的目的。 审计方法的选用要适合审计方式。 审计方法的选用要联系被审计单位的实际。 2-2审计的方法 审计的技术方法 按审查书面资料的顺序分 顺查法，又称正查法，是按会计核算的处理顺序，依次进行审查的一种方法。审计人员从审查原始凭证开始，依次审查凭证、总账及明细账、最后审查会计报表。 逆查法，又称倒查法、反查法，是按照会计核算相反的处理顺序，依次进行审查的一种方法。即审计工作从审查会计报表开始，依次审查总账及明细账，必要时再审查记账凭证、原始凭证。 按审查书面资料的数量分 详查法是指对被审计单位某一时刻或某一特定范围内的会计资料及经济活动进行详细、周密审查的一种方法。 抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取一部分进行审查，并根据审查结果推断总体可信赖程度的一种方法。 按审查书面资料的技术内容分 （1）审阅法。 （2）核对法。 （3）比较法。 （4）分析法。 （5）查询法。 审阅法 审阅法是通过审计人员阅读和审查凭证、账簿、会计报表及计划、预算、经济合同等书面资料，借以查明财务收支和各项经济活动的合法性、合规性、真实