东莞塘厦会计培训[金账本]试论基本会计要素环境会计中的应用.doc

试论基本会计要素环境会计中的应用 自然资源和生态资源是人类生存和经济活动的基础，人们可以从其开发和利用中获得直接与间接的效益。环境会计的核算范围包括了人们所得到的这些效益，以及由于开发、利用自然资源而减少资源数量的耗减费用，由于废弃物的排放造成生态资源的降级费用，由于保护环境发生的人力、物力、财力耗费等。而环境资产、环境负债、环境所有者权益、环境收入、环境费用、环境利润等作为独立环境会计要素，就构成了环境会计核算的基本内容。 一、环境资产 （一）环境资产的概念。环境资产是指特定个体从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量，预期可能带来未来经济利益的环境资源。一般具有如下特征： 1．环境资产能够给企业带来未来经济利益。 2．环境资产必须为企业所拥有或控制的。所调控制是指特定主体可能不拥有环境资源的所有权，但能够对其行使使用权。 3．环境资产都是企业在过去发生的经济业务事项中获得的。 4．环境资产具有稀缺性。有些自然资源具有不可再生性或其再生的时间相当长，其储量会随着开发、利用而不断减少。 （二）环境资产的确认。环境资源能否作为环境资产加以确认，应符合如下确认标准： 1．未来效用的可能性。环境资源应该能够给企业带来未来的效用。如果一项资源不能实现与项目有关的未来效用，那自然不能作为一项环境资产加以确认。 2．环境资源的计量具有可靠性。当会计核算资料没有重要差错或偏向，并能如实反映其拟反映或理当反映的情况而能供会计信息使用者作为决策的依据时，即认为该会计核算资料具有可靠性。 3．环境资产属于人类的共同“特定财产”。在国家对地域进行划分的同时，也划分着环境资产的所有权和使用权，环境会计只对本会计主体内的环境资源进行确认。 当环境资源是花代价取得的，其价值可以按所花代价进行计量（暂不考虑所花代价是否合理）；当环境资源是凭借某种权利取得，或是大自然赐予时，对于这种不花代价取得的环境资源可以以合理的估算进行计量。如果无法做出合理的估算，如未探明储量的自然资源，就不能作为环境资产确认。在自然资源和生态资源中，有相当大的部分是无法对其直接计量的，因此环境会计的计量要大量依靠合理估计的方法。但只要估计具有合理性，就可按估计的结果进行计量。 （三）环境资产的计量。是指以货币来衡量环境资产的价值。从资源的补偿角度来分析，自然资源的更新速度是有限的，环境资源稀释、分解和同化废弃物的能力也是有限的。如果经济活动中对环境的利用超过这个限度，就会导致自然资源的短缺、生态资源等级的下降。为了满足经济活动的要求，人类不得不追加投资以维持自然资源和生态资源的现状，此时的环境资产已包含了劳动量因素，并以货币表现为环境资产的价格。一般的，自然资源应按其成本入帐，如矿藏、油气田等自然资源成本就包括了未开发土地的成本和勘察成本。但出于稳健性原则，一般把成功的勘探成本列作资本支出，计入自然资产，而失败的勘探成本则作为收益支出，列为当期勘探费用。有些自然资源如旅游资源价值的计量是难以定量化的，这时，可以采用“等效”原理或“价值替代”原理等来计量，也可以采用支付意愿法来计量。所以，环境资产的计价具有模糊性的特点。 与企业其它资产相似，环境资产也可按其流动性具体划分为流动资产、长期资产、固定资产、递延资产、其它资产等，而且它们的判断标准也与企业其它资产类似，不再赘述。 二、环境负债 （－）环境负债的确认。环境负债是指企业发生的、符合负债的确认标准，并与环境成本相关的义务。在履行义务的支出金额和时间不确定的情况下，在某些国家，“环境负债”被称为“环境负债准备”。如果企业有支付环境成本的义务，则应将其确认为负债。确认负债时，不一定要有法律上的强制性义务。有可能出现这样的情况：即虽不存在法律义务，而企业负有推定义务，或有在法律义务基础上的推定义务，如企业可能将超出法律规定的标准消除污染作为既定政策。然而，在这种情况下确认环境负债，企业管理部门必须做出负担有关成本的承诺。同样，不能仅仅因为企业管理部门日后不能履行其承诺就不确认其为负债。若确实发生了不能履行承诺的情况，企业应当在财务报表附注中披露其事实及原因。 （二）环境负债的分类。环境负债也可具体分为流动负债和长期负债。其中，流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付帐款、应付工资、应付环保费（核算应支付的单位排污费、个人排污费、包装物排污费等）、应付环保税、应付环保统筹基金、其他应付款等。长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 （三）环境负债的计量。对于环境负债，由于存在大量不确定因素，因而难以估计。为此，美国财务会计准则委员会于1975年的第5号《或有事项会计》中指出：“对环境负债通常可以估计一个范围。当对环境负债的合理估计是一个范围