个人所得税税收公平与效率研究.doc

个人所得税税收公平与效率研究 刘阳 常州大学经济管理学院会计096 38号 摘要：本文运用税收原则相关理论，论述了税收的公平和效率的两大原则，并就公平和效率的关系进行了探讨，指出了在经济发展的过程中怎样处理税收公平和效率之间的关系，从而保障经济的健康发展。并且也以我国的个人所得税税收制度为例，阐述了其存在的问题，并就问题提出了进一步的解决方法。 关键词：个人所得税；公平；效率；权衡 一、引言 （一）、研究背景 奥肯的“漏桶”实验证明，公平和效率之间存在着一种替代关系。效率与公平之间的矛盾使整个社会常常处于一种两难的境地，如果要讲效率，可能会牺牲一定程度的公平，如果要追求公平，又会以牺牲一定程度的效率为代价。公平与效率的问题，通常是我们讨论的核心问题，只有政府才能够在两者不可兼得的处境中寻求公平与效率的最佳组合和有机协调。 税收分配中的公平与效率作为经济发展中公平与效率的一个重要组成部分，也存在一定程度的替代关系。能较好体现公平原则的税种可能不利于效率的实现，符合效率原则的税种可能会引发公平问题的产生。正因为如此，在税制建设和征收管理上才有公平与效率难以兼顾的说法。为了揭示税收公平、效率原则与税收调控及税收征管的内在联系，努力构建以公平、效率为目的的税收调控、征管体系，促进社会主义市场经济体制的健康发展. 1、税收公平与效率的概述 公平与效率这两个具有密切关系的概念，在社会生活中的不同领域具有不同的内涵，体现出不同层次的内在规律性。公平问题几乎成为人类社会产生以来论及的永恒主题，随着社会和经济的发展，特别是商品经济的迅猛发展，对公平的认识和研究逐渐深化.在经济理论日益走向成熟并进一步系统化的时候，公平问题在经济理论体系中占据一个重要的角色，并成为经济研究的主题。 效率是一切社会经济活动的核心，从不同的角度和不同的侧面来看，效率都有不同层次的含义。从单个企业或个人的角度来看，效率的含义是比较清楚的，即效率是指单个人的“投入与产出”之比，以最小的投入获得最大的产出或福利收益。 经济学中的公平主要指社会成员收入的均等化，效率指的是资源的有效配置。经济分析中的公平与效率必须联系起来考察才有实际意义。一般认为，效率是竞争的产物，在市场经济下，竞争机制的外部环境、内在机理及其范围和领域日趋成熟、规范和拓展，为效率的提高和改善奠定了基础，也进一步推动了社会的发展与进步。然而，竟争的结果必然是优胜劣败。在社会两极分化日益严重的情况下，社会发展的不稳定因素加强了，反过来又制约着竞争的有效运转和效率的提高。 2、济学领域中效率的价值判断 现代经济学中所涉及到的效率，通常用“帕累托效率”来表示。帕累托效率是：如果资源配置已经达到这样一种状态，社会无法进一步组织生产或消费，以增进某个人的满足程度，而同时却不减少其他人的福利 市场经济条件下，市场机制从总体上说也就是价格机制.在存在完全竟争和没有外部影响的市场结构下，私人部门可以通过市场机制实现“帕氏最优”，即市场价格机制能使商品的供求达到均衡，消费者对最后一个商品所愿意支付的价格恰好等于生产者生产这一商品的成本，也就是商品的边际价格等于边际成本。然而，在现实经济生活中，市场机制的运行本身，并不能够自动实现“帕氏最优”，市场机制运行存在着内在缺陷.在经济学中称为“市场失灵”，如竞争失效(垄断)、外部影响、公共产品、不完全的或昂贵的市场信息、分配的不公平、市场的不完全性等。“市场失灵”的这些诸多表现，都不同程度地体现为价格机制运行的失效。这样市场价格信号就难以使社会资源达到最优配置状态。 3、收分配领域中的公平与效率 税收分配中的公平与效率是经济发展中公平与效率的一个有机组成部分。税收公平所表现的是纳税人之间的税负分布是否合理，揭示的是各个纳税人作为一个纳税整体之间的有机联系，是通过相互比较而形成的一种税负分布状态。税收效率所表现的是纳税人经济行为的变化及其由此而形成的对社会资源配置机制的影响，揭示的是由税收分配所带来的收入效应与替代效应的变化所造成的一种行为结果。 税收公平的涵义 如何征税对纳税人才是公平的，首先应该界定公平的涵义。一般而言，公平是与价值判断相联系的社会伦理道德范畴，对公平的追求是以承认现有社会分配不合适为前提的。税收应该以公平为本，公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标，税收公平与否往往是检验税制和税收政策好坏的标准。 一般来讲，税收公平包括普遍征税和平等征税两方面。所谓普遍征税，通常是指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，税收作为国家强制取得收入的手段，在纳税方面不允许存在可以不纳税的特权阶级和集团。所谓平等纳税，是指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。具体包括两方面的含义：一是横向公平，即纳税能力相同的人同等纳税；二是纵向公平，即纳税能力不同的人不同等