会计学堂汇算清缴后如何进行调帐处理.docVIP

汇算清缴后如何进行调帐处理汇算清缴后如何进行账务调整? 2006年，新会计准则及应用指南的发布，对公司和财务人员产生了极大影响。而实务中许多企业对汇算清缴后的调账更是五花八门，纰漏较多，为以后年度的财税检查留下隐患。为此，在贯彻新准则的同时，应关注汇算清缴后的账务调整。　　一、对上年度错误科目的调账处理　　1、对涉及损益类科目的，通过以前年度损益调整科目核算。特别是根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，企业年度所得税汇算清缴事项属于资产负债表日后事项，应当按照资产负债表日后事项进行账务处理。例如，在企业年度所得税汇算清缴过程中补缴和退回的所得税都属于报告年度的所得税费用，??由于该所得税费用在报告年度资产负债表日或以前就已存在，日后得到证实的事项，另外对资产负债表日的财务状况有重大影响。因此所得税汇算清缴过程中补缴或退回的所得税，属于资产负债表日后事项，应借记或贷记以前年度损益调整科目核算，贷记或借记应交税费——应交所得税，并将以前年度损益调整科目余额转入利润分配——未分配利润科目。　　2、对于不影响上年损益的错账，可直接调整。　　3、对于上一度错账且不影响上一年度损益，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关的账项。 例如某企业会计报表结账后，经税务机关汇算清缴检查，发现2005年12月多账材料成本差异30000元（借方超支），而耗用该材料的产品已完工入库，该 产品2006年已售出。　　这一错项虚增了2005年12月产品的生产成本，??由于产品未售出，不需结转成本，未对2005年损益产生影响，但该产品于2006年售出，此时虚 增的生产成本会转化为销售成本，从而影响2006年度的利润。由于该检查在报表编制后发现的，上年账已结平，调账分录如下：借：材料成本差异 ??30000贷：产成品??30000　　4、对不能直接按审查出的错误金额调整损益的，应根据具体情况进行合理分摊。在实际工作中，最常见的是按比例分摊法，分摊率：审查出的错误金额／ 期末材料结存成本+期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+期末产品成本结存成本。例如税务机关2006年审查某企业2005年汇算清缴情况时，发现其 将基建用原材料3万元记入生产成本，经核实，期末在产品15万元、产成品15万元、销售成本30万元。则按比例计算确定各部分相应的错误额，并调整各有关 账户。　　分摊率=3／（15+15+30）=0.05　　在产品应分摊=15×0.05=0.75（万元）　　产成品应分摊=15×0.05=0.75（万元）　　销售成本应分摊=30×0.05=1.5（万元）　　借：在建工程??35100　　贷：生产成本??7500　　产成品??7500　　以前年度损益调整??15000　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）??5100　　二、暂时性差异的纳税调整　　根据《企业会计准则第18号——所得税》要求，资产负债表日后事项的所得税会计处理采用资产负债表债务法，不得采用应付税款法和纳税影响会计法，并引 入了递延所得税资产、递延所得税负债等科目，并将按照会计方法计算的税前会计利润（或亏损）与按照税收法规规定计算的应纳税所得 （或亏损）之间存在着内容和时间的差异，统称为暂时性差异.例如，对于国债利息收入、滞纳金、罚款、业务招待费、业务宣传费、工资超支、超标利息、赞 助费支出等项目形成的差异，只在《企业所得税年度纳税申报表》上进行纳税调整，而在账务上不作调整，即所谓的调表不调账；对固定资产折旧额、广告费、计提资产减值准备、预计负债等暂时性差异，则采用调表又调账的方法。一般企业汇算清缴后主要错误就是对以上调整事项未作正确处理。　　三、报告年度汇算清缴后的账务调整根据《企业会计准则第29号-资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生 于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事 项。　　例如某上市公司2008年3月10日企业收到退回的2007年9 月已确认销售的一批商品收入，其中，价款100万元，增值税17万元，并结转成本80万元，货款到年未尚未收到，按应收账款的4％计提了坏账准备4.68 万元。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5％。的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除该笔应收账款计提坏账准备外，无其他纳税调整事 项，所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算。2008年3月9日完成了2005年所得税汇算清缴，该公司2005年财务会计报告在2006年3月31日经批准报出。　　2008年3月10日　　①调整销售收入