中国个人所得税流失问题的研究.doc

摘要 本文介绍了税收流失的概念与分类、中国个人所得税流失的具体原因，并提出了解释中国个人所得税流失的治理对策。 关键词：个人所得税；税收流失；征率 概念 1．1税收流失的概念与分类。 税收流失的概念 税收流失的概念界定，在理论界尚未达成共识。 在国外，与税收流失相关的概念很多，如税收规避、税收免除、税收限额、税收减轻，税收最小化，税基侵蚀、税收损失、税收收入损失、税收缺口、偷逃税、避税、节税，等等，这些概念就其含义来说，存在一些差异，但其相同点都认为，税收流失的本质是违背政府立法意图而导致税收收入难以按预期收归国库的行为。 国内学者对于税收流失的界定颇多，主要有三种观点：（1）税收流失主要是指偷逃税和非法任意减免；（2）税收流失是各类纳税人利用各种手段增大利润或窃取税款而造成税收收入减少的一种经济现象（郭北，2001）；（3）税收流失是指在一定的税收制度条件下国家 各种经济活动所产生的收入应该征收而实际上没有征收入库的税款（蒋米仁，2003）。第一种观点把偷逃税和非法任意减免作为税收流失的定义来研究无疑更易于把握，更有助于解决税收征管中的实际问题，但是仅仅把税收流失等同于偷逃税，未免过于简单，难以全面概括和把握与税收流失有关的各种经济现象，也难以从更深刻、更全面的角度对税收流失问题加以研究。第二种观点同第一种观点相比具有更强的概括性，但它仅仅是从纳税人的角度出发，而忽视了由于征税人（或征收机关）和其他方面的原因所导致的税收流失。第三种观点对税收流失的界定无疑比前两种更具有根据性，但其对税收流失的定义根据得过于笼统，并且其内部也没有形成一个较为统一的观点。 纵观国内外学者的研究成果，他们基本上都将偷逃税作为主要的个人所得税流失途径，都认为个人所得税流失是采用了违法行为或违背意志行为形成的税收减少。 综合各方面的研究成果，可以将税收流失定义如下：税收流失是指在现行法律制度下，由于税收主体及社会环境等主客观原因而导致的一国在一定时间内对一部分本应征收的税款未能实际征收入库的经济现象。 税收流失的分类 根据不同的分类标准，税收流失可作如下分类： 根据税收流失口径范围的大小不同，可以将税收流失分为狭义的税收流失和广义的税收流失。 根据税收流失表现形式的不同，可以将税收流失划分为偷税、逃税、漏税、抗税、骗税、避税、欠税、税式支出和征税人违规造成税收收入减少等若干具体形式。 根据税境范围的不同，可以将税收流失划分为国内税收流失和国际税收流失。 根据税类的不同，可以将税收流失划分为流转税流失、所得税流失、财产税流失和资源税流失等。 根据税种的不同，可以将税收流失按具体的税种划分为增值税流失、关税流失、企业所得税流失和个人所得税流失等。 根据税收流失发生在税款流动的不同环节，可以将税收流失划分为纳税环节流失（征税环节流失）、入库环节流失和退库环节流失。 根据造成税收流失的原因不同，可以将税收流失分为制度型税收流失、管理型税收流失和遵从型税收流失。其中，制度型税收流失是由于税制设计不完善，由于越权减税、免税的存在造成的流失；管理型税收流失是指由于管理上存在漏洞所造成的税收流失；遵从型税收流失是指不遵从国家制定的税收法律法规造成的税收流失。遵从型税收流失还可细分为自私型不遵从税收流失、无知型不遵从税收流失和社会型不遵从税收流失。 根据政府和税务部门对税收流失的关注程度，可以将税收流失分为显形税收流失和隐形税收流失。其中显形税收流失是指和税务部门给予了高度重视，并不断从防范、控制、稽查和处罚等方面采取了一系列相庆的措施加以治理的税收流失，如逃税、骗税、漏税、避税等；隐形税收流失是指尚未引起足够重视的纳税人在企业产权和所有制改革中形成的“陈欠”和在企业发生破产、解散等终止经营行为时形成的“死欠”而导致的税收流失。 根据税收流失的性质不同，可以将税收流失分为政策型税收流失和实施型税收流失。其中政策型税收流失是指因税收政策意图或税制设计缺陷而导致的税收流失，主要包括税式支出和避税两种形式；实施型税收流失是指税法实施过程中，由于偷税、漏税、欠税、抗税等税收违法行为而导致的税收流失，主要包括非法收入的偷逃税和对合法收入的不申报和低申报。 根据税收流失与地下经济的关系，可以将税收流失分为地上经济中的税收流失与地下经济中的税收流失。如果说偷税订侧重于公开经济活动中发生的税收流失问题的话，那么，税收流失中有相当部分则于地下经济活动密切相关。 税收流失与地下经济 地下经济，又称“隐形经济”或“黑色经济”，自20世纪80年代以来，日益成为困扰全球的重大社会经济问题之一。 到目前为止，人们对地下经济所下的定义很多，归纳起来，主要是有三种类型：一是从统计角度进行定义，认为地下经济是指其产值未进入国民生