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中国会计研究发展：基于改革开放三十年视角 2009-1-5 11:2　中国会计学会副会长 孙铮　【大 中 小】【打印】 中国会计学会副会长孙铮在“改革开放30年会计发展与创新论坛”上的主题发言 　　一、引言 　　研究内容的总结及其对演进脉络的梳理是学术研究的重要环节，会计研究亦是如此。而新中国的会计研究一直处于社会、政治、经济环境的巨大变迁过程中，因此备受瞩目。在改革开放之前，由于传统思想观念的束缚，我国会计研究深受前苏联会计模式影响，在历经文革十年动乱的影响后，会计研究又几近停滞和倒退，总体上呈现出“在曲折中发展，在迂回中前进”的特征。1978年党的十一届三中全会胜利召开，标志着新中国发展进入改革开放后时代，在过去的三十年里，通过解放思想，从具体国情和实践出发，我国创造性地进行了多方面的突破性改革，也开创了我国会计研究繁荣发展的新篇章。在整个人文社会科学领域里，会计研究也是最为活跃、最富有成效的领域之一，呈现出继承与发展、传统与创新的辨证关系。 　　到2008年，中国的改革开放进程走过了整整30个年头，伴随着市场经济体制改革和对外开放不断稳步推进，我国的会计研究在国内外广大会计学者的大力推进与共同努力下，在研究内容、理论方法、取得的研究成果及其对实践的指导作用等方面，都取得了长足的进步和发展。以会计研究对象——会计信息为例，通过对会计信息的作用、需求、披露、使用、评价等会计问题的研究，人们对会计行为有了更深刻的认识和理解，对完善我国会计制度改革、证券市场监管、投资者利益保护等方面具有重要意义。随着我国会计研究对外交流的增多，以及会计研究方法和范式的创新，转型过程中的中国会计问题，已经引起了世界各国会计学者的浓厚兴趣与广泛关注。 　　本文目的在于对中国改革开放三十年来的会计研究，做一综合分析和评价。到目前为止，诸多会计学者分别就新中国成立、以及改革开放后不同阶段的会计研究成果进行了回顾与评述，比如阎达五（1990）对80年代会计理论研讨的回顾；刘峰和雷科罗（1993）对80年代及90年代初期中国会计理论研究特征及现状的评价；汤云为和薛云奎（1998）对新中国成立以来的会计研究评述；蔡祥等（2003）对90年代末期中国实证会计研究起步阶段的研究述评等，对全面认识我国会计研究提供了重要的文献支持。相比于已有研究，本文的贡献主要体现在：（1）在更长的时间跨度内来回顾我国会计研究的发展历程，并对改革开放三十年的会计研究做了一个粗略的阶段划分，我们尤其关注进入21世纪后，中国会计研究的在创新发展方面所体现出来的研究特征；（2）基于一条清晰的研究演进脉络，即以会计信息有用性为主线，通过多角度、多层次、多领域来梳理过去三十年我国会计研究所取得的丰硕成果，展示最前沿的理论研究成果，并对我国未来会计研究发展做出初步的展望。需要说明的是，在过去三十年里，我国会计研究涉及的内容极其丰富，试图在一篇短短的文章里，详尽地阐述研究的各个方面，难免挂一漏万，也是不现实的。在本文中，我们将对每个阶段的会计研究内容，择其主要方面加以述评。 　　本文结构安排如下：论文第二部分以会计信息有用性为主线，对我国改革开放三十年来的会计研究发展脉络做了粗略划分；第三部分对主要会计研究成果做了简要的文献回顾；第四部分分析了推动我国会计研究发展的影响因素；第五部分是结论与展望。 　　二、三十年来我国会计研究的发展脉络：一个粗略划分 　　为了更好地认识和评价过去三十年来我国会计研究所取得的研究成果及其研究特征，在对文献做具体回顾之前，理出一条线索清晰的逻辑思路和大致的研究发展演进历程，将是十分必要和有意义的。在本文中，我们选择会计信息有用性为研究视角，对我国的会计研究发展加以回顾。根据Beaver（1996）的观点，会计研究的基本对象是会计信息，无论会计研究的内容、方法等如何演化，最终都可归结到会计信息有用性上来。汤云为和薛云奎（1998）对会计研究的分类，从总体上反映了会计信息有用性在以下两个层面上的研究：一是有关会计系统结构及其运行机制的问题，是对会计信息有用性的认识和理解；二是有关会计系统运行效率的问题，则又体现为对会计信息有用性的评价、检验和判断。同样以会计信息为研究对象，蔡祥等（2003）对中国实证会计研究进行述评时，指出会计信息的编报和会计信息的使用与评价，构成了会计研究的两条基本主线。由此可见，以会计信息有用性为研究线索和脉络，能够对会计研究的思想、内容、方法等做较为全面评价，也有助于对未来发展做出客观认识。其次，从发展历程来看，我国会计研究基本上经历了从引进、模仿，再到消化、吸收，直至现在讨论具有中国制度背景、符合国际学术研究范式的过程，体现出与转轨经济制度特征相适应的一面，因此要对我国会计研究发展阶段做明确划分，是较为困难的。在本文中，我们将改革