国际会计准则第39号的规定.pptVIP

中国上海?亚欧国际财务报告准则研讨会 2006年3月 金融工具 金燦洪 韩国会计准则委员会/韩国会计研究院 研究总监 Mar. 26. 2006 2006年3月26日 声明 本演讲材料所述仅代表演讲者本人观点 只有经应循程序和广泛商议后，代表韩国会计研究院／韩国会计准则委员会的官方立场 要 点 附担保或次级保留收益的资产转移 部分终止确认 常规方式购买或出售 可供出售权益性工具的减值 部分现金流量? 交易性金融工具的重新分类 金融工具与其他合同的关系 贷款承诺的后续计量 属于金融担保合同的衍生工具 初始确认的时间安排 附担保或次级保留收益的资产转移 担保等对终止确认的影响 国际会计准则第39号的规定 - 第16段: 如果企业转移了一项金融资产……转让了一组应收款产生的90%现金流量的权利，但却提供了一项担保以补偿购买方遭受的信用损失，最大担保额为应收款项本金金额的8%，第17段至23段适用于该企业的金融资产（或一组类似资产）。 - 如果企业转移了从一个提前偿还贷款投资组合获得占全部比例的90%现金流量的权利，但却将留存利息用于为受让人提供风险损失担保，第17段至23段适用于该企业的金融资产（或一组类似资产） 附担保或次级保留收益的资产转移 问题 (1) 准则第16段（b）以及实施指南第52段中关于交易的具体含义？以及那些交易实例之间的不同？是否在每种情况下都适用？ (2)是否所有的担保都可以导致对被转让资产的“继续涉入”？这在实施指南第48段（a）到实施指南第51段中没有明确表述。 (3) 如果担保导致对被转让资产的“继续涉入”，那么因担保所收到的收入是否包括相关负债？ 部分终止确认 债务票据附利率剥离合同的债务工具的会计处理 国际会计准则第39号规定 - 第16段（a）（i）：该部分只包括了一项金融资产（或一组类似金融资产）所产生的可明确区分的现金流量。例如：如果实体签订了一项利率剥离合同，并且交易对方拥有获取利息现金流量的权利、但没有获取债务工具本金现金流量的权利时，第17－23段适用于利息现金流量。 － 第27、28段：这项较大金融资产以前的账面金额（包括金融资产的累计利得或损失）应当按转让日继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值在继续确认部分和终止确认部分之间进行分配。 部分终止确认 附利率剥离合同的债务工具的会计处理（例子） - 可剥离政府债券（国库券） - 到期期限10年以上 - 债券整体的公允价值不一定等于本金与利息的公允价值之和?所有公允价值都是可获得的 部分终止确认 问题 (1) 在初始确认中，债券持有人能否分别将本金和利息确认为资产？ -债券是由两部分不同的现金流量组成的。附可剥离股权债券所有人可单独确认债务证券和权益性证券。 (2) 如果准则第39号被应用，那么企业(((在利息证券被转让数年之后（已终止确认）回购该利息证券，该如何操作？ (3) 如果应用准则第39号，相关的由于公允价值变动产生的递延所得税资产或者负债的金额如何分配到已出售资产部分和继续确认的资产部分？ 常规方式购买或出售金融资产 结算日会计 - 逻辑上是否合理？ - “在通常所确立的时间内” 的含义？ 国际会计准则第39条条款 - 第9段：常规方式购买或出售是指按照合同规定购买或出售金融资产，并且该合同条款规定应根据通常由法规或市场惯例所确立的时间安排来交付资产。 - 对于交易日和清算日之间的期间内将收取资产公允价值的变动，主体应采用与核算已获得资产相同的方法进行核算。换句话说，对于以成本或摊余成本计量的资产，不确认其公允价值的变动；对于归类为以公允价值计量且其变动计入损益的资产，其公允价值的变动计入损益；对于归类为可供出售的资产，其公允价值的变动计入权益。 常规方式购买或出售金融资产 问题 (1) 结算日会计是否合理 - 常规方式交易不同于即期交易 - 当采用公允价值计量时,使用两种会计方法(清算日会计和交易日会计)计算的结果基本相同 - 当采用公允价值计量时，需要确认未确认资产的损益 (2) 柜台交易(OTC)是否算是常规方式交易的一种? (3) 属于“在通常所确立的时间内” 么？ 常规方式购买或出售 问题 (4) 第57段与第59段的矛盾 – 第57段：如果主体使用清算日会计确认金融资产（参见第38段和附录实施指南第53段和56段），对于以成本或摊余成本计量的资产，将收取的资产的公允价值在交易日和清算日之间的变动不予确认（减值损失除外）…… - 第59段：当且仅当存在客观证据证明在一项金融资